【会计实务交流】

开错发票抬头如何处理？

问：我公司9月用手工开了100万元的发票，到9月对方才告诉我公司，此发票的抬头开错了，要求我公司重新用税控机开具发票。10月我公司使用了税控机，但是税控系统中没办法将9月的发票红冲。经过与税务局协调，我公司用手工发票红冲了9月开具的发票，然后再重新开具新发票。但是我公司已在9月缴纳了此发票的税款，而新开具的100万元的发票也进行了缴税。税务局给了一张代扣代收的凭证，告诉我公司可抵扣以后的营业税，请问做账时要怎样处理？那张代扣代收凭证要怎样抵扣以后营业税？

答复：根据问题所述情况，将几笔涉税分录列示如下：

1.原错误发票，计提税金（假设税率为5%）：

借：营业税金及附加50000

贷：应交税费—应交营业税50000

2.次月上缴时：

借：应交税费—应交营业税50000

贷：银行存款50000

3.新开发票上缴营业税（营业额没变，不计提）：

借：应交税费—应交营业税50000

贷：银行存款50000

根据上述分录可以看出，营业税有借方余额50000元，假如企业以后开具了500万元的发票，接下来会计处理为：

借：营业税金及附加250000

贷：应交税费—应交营业税250000

而上缴时按差额20（25－5）万元缴纳税款即可。

【纳税实务咨询】

函授学校占用耕地建设教育用房，可否免缴耕地占用税？

解答：《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）第三条第一项规定，对学校、幼儿园经批准征用的耕地，免征耕地占用税。享受免税的学校用地的具体范围是全日制大、中、小学校（包括部门、企业办的学校）的教学用房、实验室、操场、图书馆、办公室及师生员工食堂宿舍用地。学校从事非农业生产经营占用的耕地，不予免税。职工夜校、学习班、培训中心、函授学校等不在免税之列。因此，函授学校占用耕地建设教育用房不能免缴耕地占用税。