【考点精讲】
应收账款的减值（初级会计实务）
对于考生来说，应收账款的减值及其备抵法更为重要。需要掌握以下几点：
1.“坏账准备”科目是应收账款的备抵科目，它增加与减少的方向均与应收账款科目相反，应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备。坏账准备计提的越大，应收账款的账面价值就会越小。
2.坏账准备在计提时，分为两步：
首先，确定金额：
首先需要了解两个概念：本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算得出的坏账准备账户期末应达到的余额，而后者是本期计提坏账准备时会计分录中的金额。
两者的关系是：本期坏账准备期初余额+本期收回已核销的坏账－本期发生的坏账+本期应计提坏账准备额＝本期期末坏账准备应有余额
其次，掌握以下公式（即上述公式的变形）：
本期应计提的坏账准备＝本期按应收账款计算的应有坏账准备余额－期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额（或+“坏账准备”科目的借方余额）
期末应有坏账准备余额＝当期按应收账款余额计算的应提坏账准备余额＝当期应收账款期末余额×通过减值测试确定的坏账准备计提比例。
计提坏账准备的分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
转回多计提的坏账准备的分录：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
坏账损失的处理
1.发生坏账的处理
企业不能随意确认坏账，需要符合一定条件（教材未涉及，考生了解即可）。
确认坏账的处理：
借：坏账准备
贷：应收账款
2.发生的坏账又收回的处理
企业确认坏账并不表示对坏账放弃了权利不再进行追索，已确认并转销的应收账款以后又收回的，需要做如下处理：
方式一：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
方式二：（简化方式）
借：银行存款
贷：坏账准备
【疑难问题解答】
如何理解最低工资制度（经济法基础）
解答：国家实行最低工资保障制度。最低工资制度是国家为适应社会主义市场经济要求，确保公平分配、保障劳动者及其家庭成员的最低生活，用法制化的工资分配制度保证劳动力市场健康有序的运行，保证社会稳定和发展的手段。最低工资的具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府规定，报国务院备案。确定和调整最低工资标准综合参考下列因素：劳动者本人及平均赡养人口的最低生活费用；（2）社会平均工资水平；（3）劳动生产率；（4）就业状况；（5）地区之间经济发展水平的差异。
【易错易混辨析】
持有至到期投资和可供出售金融资产（债券投资）的异同？（初级会计实务）
（1）初始计量时相同，应当按照公允价值计量，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息，单独确认为应收项目处理。账务处理如下：
借：持有至到期投资-成本（面值金额）
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资-利息调整（或借记，倒挤）
可供出售金融资产为债券投资的，处理同上，将持有至到期投资换成可供出售金融资产即可。
（2）后续计量，持有至到期投资采用摊余成本后续计量，可供出售金融资产采用公允价值后续计量。可供出售金融资产为债券投资时，后续核算和持有至到期投资类似，根据期初摊余成本乘以实际利率计算投资收益，不同的是最后需要将账面价值调整为期末公允价值，而持有至到期投资由于采用摊余成本计量，不确认公允价值变动，只有计提减值时，才会用到当时的公允价值。
账务处理（假定为分期付息债券）
借：持有至到期投资—利息调整（或者贷记）
应收利息
贷：投资收益
而可供出售金融资产除了要做上述分录外还需要做一笔确认公允价值变动的分录。
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
或者做相反的分录。
【历年考题剖析】
某企业实行标准工时制。2012年3月，为完成一批订单，企业安排全体职工每工作日延长工作时间2小时，关于企业向职工支付加班工资的下列计算标准中，正确的是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）
A.不低于职工本人小时工资标准的100%
B.不低于职工本人小时工资标准的150%
C.不低于职工本人小时工资标准的200%
D.不低于职工本人小时工资标准的300%
答案：B
解析：本题考核劳动报酬。用人单位依法安排劳动者在日法定标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的150%支付劳动者工资。
点评：用人单位在劳动者完成劳动定额或规定的工作任务后，根据实际需要安排劳动者在法定标准工作时间以外工作的，应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：①用人单位依法安排劳动者在日标准工作时间以外延长工作时间的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人小时工资标准的150%支付劳动者工资；②用人单位依法安排劳动者在休息日工作，不能安排补休的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的200%支付劳动者工资；③用人单位依法安排劳动者在法定休假日工作的，按照不低于劳动合同规定的劳动者本人日或小时工资标准的300%支付劳动者工资。
【答疑精华】
问：无形资产中提到的资本化是什么意思？怎么区分研究阶段和开发阶段的费用？（初级会计实务）
答复：“资本化”是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。简单地说，资本化就是公司将支出归类为资产的方式。
开始资本化的条件有三个：
第一个条件是资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。
第三个条件是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。
费用化是指研究与开发支出在发生当期全部作为期间费用，计入当期损益.
企业内部研究开发项目所发生的支出分为研究阶段的支出和开发阶段的支出。其中研究阶段的支出属于费用化支出，最后计入管理费用。开发过程中的支出符合资本化条件的计入无形资产的入账价值中。
研发支出分三种情形进行归集，如下：
研究阶段的费用不分资本化和费用化，一律计入研发支出-费用化支出；
开发阶段符合资本化条件的资本化，在无形资产达到预定可使用状态时归集到无形资产成本；
开发阶段不符合资本化条件的费用化，计入管理费用。
