【法规解读】

“营改增”后如何确定税率

我国税法把增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，对“营改增”的纳税人也是如此，纳税人的类型不同，适用的税率（征收率）不同。

“营改增”后一般纳税人提供有形动产租赁服务适用17%税率；提供交通运输业服务适用11%税率；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用6%税率；提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率；小规模纳税人提供应税劳务适用3%的征收率。具体按以下原则确定。

纳税人提供单一应税劳务适用单一的税率或征收率。

纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

“营改增”后，试点一般纳税人销售自己使用过的本地区“营改增”实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售在实行“营改增”以前购进或者自制、且自己使用过的固定资产（按照财务会计制度已经计提折旧的固定资产，下同），按照4%征收率减半征收增值税。

“营改增”小规模纳税人销售在实行“营改增”以前购进或者自制、且自己使用过的固定资产按照4%征收率减半征收增值税时，其不含税销售额的计算公式为：含税销售额÷（1＋3%）。

油气田企业提供的应税服务，适用《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号）附件1规定的增值税税率，不再适用《财政部、国家税务总局关于印发〈油气田企业增值税管理办法〉的通知》（财税〔2009〕8号）规定的增值税税率。