【考点精讲】
可供出售金融资产的具体会计核算（中级会计实务）
（1）企业取得可供出售的金融资产
①如果为股票投资
借：可供出售金融资产—成本（应按其公允价值＋交易费用）
应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（按实际支付的金额）
②如果为债券投资
借：可供出售金融资产—成本（按债券的面值）
应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产—利息调整（按差额，或贷记）
贷：银行存款（按实际支付的金额）
（2）资产负债表日，可供出售金融资产为债券
①可供出售金融债券为分期付息，一次还本债券投资
借：应收利息（面值×票面利率）
可供出售金融资产—利息调整（按其差额，或贷记）
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
②可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的
将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产—应计利息”。
（3）可供出售金融资产为股票，宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（4）资产负债表日，调整可供出售金融资产账面余额
①可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
②公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
（5）出售可供出售金融资产
借：银行存款（应按实际收到的金额）
贷：可供出售金融资产
投资收益
借：资本公积—其他资本公积（转出的公允价值累计变动额）
贷：投资收益
【疑难问题解答】
1.理解“票据债务人不得以自己与出票人或持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人”（经济法）
解答：举例理解：例如A签发一张汇票给B，B又将票据背书转让给C，C向承兑人提示付款时，承兑人不得以出票人的资金不足为由拒绝履行付款义务。（假定该票据已经过承兑人承兑）
又如，你卖给我一个电脑，我给你了你一张票据，结果我发现这个电脑是坏的，根本不能用，我想退给你，你不同意。那么我就可以拒绝向你支付票据款项，即进行抗辩。但是如果这张票据你已经背书转让给了善意的C，那么我对持票人C是不能以上述事由进行抗辩的。这就是票据债务人（我）不得以自己与持票人（C）的前手（你）之间的抗辩事由对抗持票人。
2.承兑银行到期无条件付款与银行不垫款原则（经济法）
解答：银行承兑汇票的出票人或持票人向银行申请承兑时，银行对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行审查，必要时可由出票人提供担保。经银行审查合格后，出票人与银行签订承兑协议。出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备兑付。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。出票人于汇票到期日未能交足票款时，承兑银行须为其垫款，同时将出票人尚未支付的汇票金额作逾期贷款处理，并计收利息。即，承兑，是银行的一项业务，所以是应当垫款的。这里要与“支付结算办法”中的“银行不垫款”区别理解。
【易错易混辨析】
短期借款的信用条件包括哪些，如何具体细分一下？（财务管理）
信贷额度，借款企业与银行在协议中规定的借款的最高限额。信贷额度无法律效应，银行并不承担必须贷款的义务，有效期限通常为1年。
周转信贷协定，银行具有法律义务地承诺向企业提供不超过某一最高限额的贷款协定。周转信贷协定有法律效应，银行必须满足企业不超过最高限额的借款。对贷款限额未使用的部分，企业需要支付承诺费。
补偿性余额，银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定比例计算的最低存款余额。补偿性余额提高了借款的实际利率，实际利率＝名义利率/（1－补偿性余额比例）×100%。
借款抵押，需要向银行提供抵押品担保的借款。银行将根据抵押品面值的30%－90%发放贷款，具体比例取决于抵押品的变现能力和银行对风险的态度。
偿还条件，到期一次偿还和在贷款期内定期（每月、季）等额偿还两种方式。一般来讲，企业不希望采用后一种偿还方式，银行不希望采用前一种偿还方式。
其他承诺，银行有时还要求企业为取得贷款而做出其他承诺。如及时提供财务报表、保持适当的财务水平（如特定的流动比率）等。
提示：注意信贷额度和周转信贷协定之间的区别，信贷额度无法律效应，而周转信贷协定有法律效应。
短期借款成本主要包括利息、手续费等。短期借款成本的高低主要取决于贷款利率的高低和利息的支付方式。
【历年考题剖析】
下列关于公司减少注册资本的表述中，不符合公司法律制度规定的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）
A.公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表和财产清单
B.公司减少注册资本时，应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告
C.公司减少注册资本的，应当自作出减少注册资本决议之日起45日后申请变更登记
D.公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额
答案：C
解析：本题考核公司注册资本减少的规定。根据规定，公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表及财产清单。故A正确。公司减少注册资本时，应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。故B正确。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。故D正确。
点评：注意掌握公司减资、合并、分立的程序，尤其是规定中几个具体的数值。
【答疑精华】
营业外收入和其他业务收入如何区分，何时确认营业外收入，何时确认其他业务收入？（中级会计实务）
解答：营业外收入核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
其他业务收入核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
两者的区别可以这样理解：
其他业务收入是从事可以进行附带经营的业务后取得的，营业外收入是不能作为一项业务来经营。如无形资产销售只是一次性的，售后就没了，而且无形资产的持有目的也不是用来销售，所以只能是营业外收入，但无形资产出租的话，可以多次出租，也就是说可以作为一个附加业务，因此可以作为其他业务收入。
例如：一个农民种植水稻，他把大米卖了之后取得的收入就是“主营业务收入”，而把稻草卖了之后取得的收入属于“其他业务收入”，如果说这个农民在种植水稻的土地里挖到一块金子，则是属于“营业外收入”。
