【实务技巧】

商铺住宅分别备案可以争取延期纳税（下）

（第一方案）以整幢建筑物作为成本对象

第一年缴纳企业所得税计算过程如下：

①商铺收入总额：2400×6000＝144000000（元）；

②住宅收入总额：6000×3000＝18000000（元）；

③成本总额：（132000000＋30000000）÷60000×（24000＋6000）＝81000000（元）；

④销售税金及附加：（144000000＋18000000）×5.6%＝9072000（元）；

⑤期间费用：5000000元；

⑥应纳税所得额：66928000元（①＋②－③－④－⑤）；

⑦应缴纳企业所得税金额：16732000元。

第二年缴纳企业所得税计算过程如下：

①商铺收入总额：6000×6000＝36000000（元）；

②住宅收入总额：24000×3000＝72000000（元）；

③成本总额：（132000000＋30000000）÷60000×（6000＋24000）=81000000（元）；

④销售税金及附加：（36000000＋72000000）×5.6%＝6048000（元）；

⑤期间费用：5000000元；

⑥应纳税所得额：15952000元（①＋②－③－④－⑤）；

⑦应缴纳企业所得税金额：3988000元。

两年共计缴纳企业所得税：20720000元。

（第二方案）以商铺及住宅分别作为成本对象

第一年缴纳企业所得税计算过程如下：

①商铺收入总额：24000×6000＝144000000（元）；

②住宅收入总额：6000×3000＝18000000（元）；

③商铺成本总额：132000000÷60000×24000＋30000000÷30000×24000＝76800000（元）；

④住宅成本总额：132000000÷60000×6000＝13200000（元）；

⑤销售税金及附加：（144000000＋18000000）×5.6%＝9072000（元）；

⑥期间费用：5000000元；

⑦应纳税所得额：57928000元（①＋②－③－④－⑤－⑥）；

⑧应缴纳企业所得税金额：14482000元。

第二年缴纳企业所得税计算过程如下：

①商铺收入总额：6000×6000＝36000000（元）；

②住宅收入总额：24000×3000＝72000000（元）；

③商铺成本总额：132000000÷60000×6000＋30000000÷30000×6000＝19200000（元）；

④住宅成本总额：132000000÷60000×24000＝52800000（元）；

⑤销售税金及附加：（36000000＋72000000）×5.6%＝6048000（元）；

⑥期间费用：5000000元；

⑦应纳税所得额：24952000元（①＋②－③－④－⑤－⑥）；

⑧应缴纳企业所得税金额：6238000元。

两年共缴纳企业所得税：20720000元。

从以上计算过程中发现，两种方法产生的应缴企业所得税总金额相同，但是年度缴纳企业所得税金额不同，主要原因是备案方法不同，计税成本的归集以及销售成本的结转方面存在差异。在前期商铺销售较快的前提下，商铺和住宅分别备案，能达到延期纳税的目的。在情形二下，则会产生相反的纳税效果。因此，建议企业财税人员在做好销售及成本预测的基础上，合理备案成本对象。