【会计实务交流】

结账时的相关处理

问题：哪些科目明细账是需要本年累计？哪些是本年合计？一年只有一笔业务的话需要本年累计或本年合计吗？

解答：本年合计就是指一年金额的总计，而本年累计是年初至现在这个时点的累计额（可能不是一整年的累计）。

《会计基础工作规范》第六十四条各单位应当按照规定定期结账。

（一）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。

（二）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

（三）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

如：损益类明细账需要结出本年累计

主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入/支出是反映企业经营成果的会计科目，企业要随时掌握截止某一时期的损益情况，所以要做本月合计、本年累计。

一年只有一笔业务的话，如果是损益类科目需要结出本年累计或本年合计。

【纳税实务咨询】

我公司想在西部地区开设分支机构，请问该分支机构的企业所得税税率是否可以采用15%？

解答：根据《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第12号）规定，总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15%的优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。该企业应纳所得税额的计算和企业所得税的缴纳，按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条和《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）第二条的规定执行。

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