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【本期导读】

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【名师专栏】

叶青老师总结的计算土地增值税学习理解时需要注意的问题（经济法基础）

在具体计算增值额时，要区分以下几种情况进行处理：

第一，房地产开发企业对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金，不得加计扣除。这样规定的目的主要是，抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。

第二，房地产开发企业取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、转让房地产有关的税金，并允许加计扣除20%。这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报，以调动其从事正常房地产开发的积极性。注意加计扣除的对象只能是房地产开发企业，不适用于其他纳税人。

第三，当纳税人转让新房时，可以扣除其已缴纳的契税；如果纳税人转让的是旧房，因为在旧房及建筑物的评估价中已包括此项，在计征土地增值税时，不另作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。

第四，转让旧房及建筑物的，在计算其增值额时，允许扣除由税务机关参照评估价格确定项目金额（即房屋及建筑物的重置成本价乘以成新度折扣率后价值），以及在转让时缴纳的有关税金。这主要是考虑到如果按原成本价作为扣除项目金额，不尽合理，而采用评估的重置成本价能够相对消除通货膨胀因素的影响，比较合理。