【每日一练】

1.母公司和子公司的所得税税率均为25%。2012年9月，母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2012年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是（ ）。（中级会计实务-单选题）

A.借：营业收入150

贷：营业成本150

B.借：营业成本30

贷：存货30

C.借：存货—存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

D.借：所得税费用7.5

贷：递延所得税资产7.5

2.2012年3月，子公司以1000万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给其母公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。母公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。所得税税率为25%。假定该固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2012年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并净利润的金额为（ ）万元。（中级会计实务-单选题）

A.180

B.200

C.185

D.138.75

3.已知某公司上年的每股收益为1元，每股净资产为2元。如果目前的市盈率为20倍，则该公司市净率为（ ）。（财务管理-单选题）

A.20

B.10

C.15

D.30

4.甲企业向银行借款100万元，乙企业为甲企业的贷款提供保证，后经银行的同意，甲企业将其中的30万元债务转让给丁企业，但是该转让行为未经乙企业的书面同意，根据规定，下列说法中，正确的是（ ）。（经济法-单选题）

A.乙企业不再承担全部保证责任

B.乙企业仅就剩余的70万元承担保证责任

C.乙企业仍需承担全部的保证责任

D.乙企业应对其转让的30万元承担保证责任，剩余的70万元不再承担

【答案及解析】

1.答案：D

解析：合并报表抵销分录如下：

（1）

借：营业收入150（100×1.5）

贷：营业成本150

（2）

借：营业成本30

贷：存货30[（1.5－1.2）×100]

（3）子公司计提了45万元[（1.5－1.05）×100]的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元[（1.2－1.05）×100]的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。

借：存货—存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

2.答案：D

解析：影响合并净利润的金额＝[1000－800－（1000－800）/10×9/12]×（1－25%）＝138.75（万元）

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产—原价200

借：固定资产—累计折旧15（200/10×9/12）

贷：管理费用15

借：递延所得税资产46.25[（200－15）×25%]

贷：所得税费用46.25

3.答案：B

解析：本题考核市净率指标。每股市价＝市盈率×每股收益＝20×1＝20（元），市净率＝20/2＝10（倍）。

4.答案：B

解析：本题考核债务人转让债务时，保证人的责任承担。根据规定，债权人许可债务人转让部分债务未经保证人书面同意的，保证人对未经其同意转让部分的债务，不再承担保证责任。本题中，甲企业转让30万元债务未经保证人书面同意，因此乙企业对该部分债务不再承担保证责任。