【考点精讲】

增值税的视同销售（税法Ⅰ）

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

共同点：

①均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

②涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。

不同点：

购买的货物用途不同，处理也不同。

总结：外购的货物用于投资、分配给股东、无偿赠送给他人是视同销售，需要计算销项税，外购的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费不是视同销售，而是进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转出。自产的产品用于投资、分配给股东、无偿赠送给他人、非应税项目、集体福利或个人消费都是视同销售，需要计算销项税，自产的产品继续用于增值税应税项目，不需要进项税转出。

【疑难问题解答】

长期待摊费用的税务处理是怎样的？具体有哪些规定？（税法Ⅱ）

解答：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（2）租入固定资产的改建支出；

（3）固定资产的大修理支出；

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。企业的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为长期待摊费用，在规定的期间内平均摊销。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。

大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

【易错易混辨析】

交易性金融资产、可供出售金额资产、持有至到期投资的区别（财务与会计）

区别主要在于企业持有目的：

如果是为了短期获利那么应该作为交易性金融资产核算；

持有至到期投资一般是指债券，到期值固定、回收金额固定或可确定；

可供出售金融资产在核算时遵循买谁像谁的原则，如果购买的是股票，类似于交易性金融资产。如果购买的是债券，类似于持有至到期投资。

核算中三者的区别主要在于：

（1）初始确认

交易性金融资产的交易费用计入到投资收益

可供出售金融资产交易费用计入到投资成本

持有至到期投资的交易费用计入到成本中

（2）公允价值变动

资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动计入到公允价值变动损益

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动计入到资本公积

资产负债表日，持有至到期投资是以摊余成本进行后续计量的，发生公允价值变动时不需要进行账务处理。

（3）减值

交易性金融资产不需要核算是否减值

可供出售金融资产若是公允价值持续下跌，并且是非暂时性的下跌，需要计提减值

持有至到期投资也需要计提减值

（4）在处置时

交易性金融资产处置时，将公允价值的累计变动金额公允价值变动损益结转计入到投资收益

可供出售金融资产处置时，将公允价值累计变动金额资本公积结转计入到投资收益

持有至到期投资处置时，取得的对价和其账面价值的差额计入投资收益。

【历年考题剖析】

根据《行政许可法》及有关规定，属于税务行政许可事项的涉税事项有（ ）。（税收相关法律-多选题-2012年）

A.建立收支粘贴簿、进销货登记簿

B.印制增值税专用发票和其他发票

C.拆本使用发票、境外印制发票

D.使用印有本单位名称的发票

E.安装和使用税控装置

答案：BD

解析：本题考核税务行政许可。税务行政许可项目只有四种，即指定企业印制发票；对发票使用和管理的审批（申请使用经营地发票、印制有本单位名称的发票）；对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批；印花税票代售许可。税务行政许可包括指定企业印制发票（选项B正确）、对发票使用和管理的审批（选项D正确）、对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批、印花税代售许可。

[点评]本题考核行政许可法中“税务行政许可”知识点。本知识点在正保会计网校2012年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）综合分析题中进行了考核。