[例]所得税税率变动时应纳税暂时性差异的会计处理。2006年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15%，2009年所得税税率变更为20%。
| 项目 | 2006年 | 2007年 | 2008年 | 2009年 | 2010年 | 2011年 |
| 账面金额 | 5000 | 4000 | 3000 | 2000 | 1000 | 0 |
| 计税基础 | 5000 | 3000 | 1800 | 1080 | 540 | 0 |
| 差额 | 0 | 1000 | 1200 | 920 | 460 | 0 |
| 税率 | 15% | 15% | 20% | 20% | 20% | |
| 差异时点值 | 0 | 150 | 180 | 184 | 92 | 0 |
| 发生 | 贷方150 | 贷方30 | 贷方4 | 借方92 | 借方92 |
本题确定产生暂时性差异的项目是设备折旧，确定各自折旧以后的账面金额大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，然后确定暂时性差异对今后纳税影响的时点数；最后以两期时点数之差计算当期发生数。
（1） 2007年末
账面价值＝5000/5×4＝4000元，计税基础＝5000-5000×40%=3000元，账面价值大于计税基础1000元，递延所得税负债余额＝1000×15%＝150元，递延所得税发生额＝150-0＝150元（贷方），会计分录为：
借：所得税 1500（1350＋150）
贷：应交税费-应交所得税 1350[（11000－2000）×15%]
递延所得税负债 150
（2） 2008年末
账面价值＝5000/5×3＝3000元，计税基础＝3000-3000×40%＝3000-1200＝1800元，账面价值大于计税基础1200元，递延所得税负债余额＝1200×15%＝180元，递延所得税发生额＝180-150＝30元（贷方），会计分录为：
借：所得税 1500（1470＋30）
贷：应交税费-应交所得税 1470[（11000－1200）×15%]
递延所得税负债 30
（3）2009年末
2009年税率调整为20%，当期差异时点值以20%税率计算，资产账面价值大于计税基础为应税暂时性差异，当期差异时点值＝920×20%＝184元，递延所得税负债发生＝184-180＝4元。
会计分录为：
借：所得税 2060（2056＋4）
贷：应交税费-应交所得税 2056[（11000－720）×20%]
递延所得税负债 4
（4）2010年末
账面价值＝5000/5×1＝1000元，计税基础＝1080/2＝540元，账面价值大于计税基础460元，递延所得税负债余额＝460×20%＝92元，递延所得税发生额＝92-184＝-92元（借方），会计分录为：
借：所得税 2000（2092－92）
递延所得税负债 92
贷：应交税费-应交所得税 2092[（11000－540）×20%]
（5）2011年末
账面价值＝0，计税基础＝0，账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额＝0，递延所得税发生额＝0-92＝-92元（借方），会计分录为：
借：所得税 2000（2092－92）
递延所得税负债 92
贷：应交税费-应交所得税 2092[（11000－540）×20%]
从以上例子可以看出， 采用资产负债表债务法可将复杂的调整过程简单化，尤其是当税率变动的情况下，如采用递延法或损益表债务法都会造成大量的调整工作；而采用资产负债表债务法，无论在哪种情况下，只需比较账面价值与税基，计算暂时性差异，决定递延所得税资产或是递延所得税负债，以所得税为轧平账编制会计分录就可以了。
