投资性房地产的对比处理。新世界电子有限公司于1994年12月31日在自有土地上建成一座厂房，此在建工程账面成本为180万元（摊销期限20年，按平均年限法摊销，预计无残值），建成初衷是作为自用的车间。但由于产品销路不畅于1996年1月1日将此厂房出租，出租时公允价值为200万元，租期10年。1999年按国家规定安装相关消防设备花费8万元。2006年1月1日到期后将此厂房改建为第五车间，此时公允价值为135万元。请进行相关账务处理。
如果依照原来的制度处理办法，其相关的会计处理如下：
（1）1994年12月31日建成时：
借：固定资产 1800 000
贷：在建工程 1800 000
（2）1995～2014年每年摊销折旧：
借：管理费用 90 000
贷：累计折旧 90 000
（3）1999年安装消防设备直接计入当期费用：
借：管理费用 80 000
贷：银行存款 80 000
（4）2006年收回此厂房：
此时固定资产账面价值=180-9×11=81万元，不做账务处理。
如果依照《企业会计准则第3号——投资性房地产》，其相关的会计处理如下：
1.成本模式：
（1）1994年12月31日建成时：
借：固定资产 1 800 000
贷：在建工程 1 800 000
（2）1995年摊销折旧：
借：管理费用 90 000
贷：累计折旧 90 000
（3）1996年出租时：
借：投资性房地产 1 710 000
累计折旧 90 000
贷：固定资产 1 800 000
（4）1996～2005年每年摊销折旧：
借：管理费用 90 000
贷：累计折旧 90 000
（5）1999年安装消防设备直接计入当期费用（此后续支出并不能使流入企业的未来经济利益超过原先的估计）：
借：管理费用 80 000
贷：银行存款 80 000
（6）2006年收回厂房：
此时投资性房地产账面价值=171-9×10=81万元。
借：固定资产 810 000
累计折旧 900 000
贷：投资性房地产 1 710 000
（7）2006～2014年每年摊销折旧（81÷9=9万元）：
借：管理费用 90 000
贷：累计折旧 90 000
2.公允价值模式：
（1）1994年12月31日建成时：
借：固定资产 1 800 000
贷：在建工程 1 800 000
（2）1995年摊销折旧：
借：管理费用 90 000
贷：累计折旧 90 000
（3）1996年出租时：
借：投资性房地产 2 000 000
累计折旧 90 000
贷：固定资产 1 800 000
资本公积 290 000
（4）1996～2005年不计提折旧，而应以资产负债表日投资性房地产公允价值为基础，调整其账面价值。
（5）1999年安装消防设备直接计入当期费用：
借：管理费用 80 000
贷：银行存款 80 000
（6）2006年收回厂房，此时投资性房地产账面价值200万元，
借：固定资产 1 350 000
公允价值变动损益 650 000
贷：投资性房地产 2 000 000
（7）假设新车间仍按平均年限法摊销，摊销期限9年，预计无残值。每年摊销折旧分录为：
借：管理费用 150 000
贷：累计折旧（135÷9=15万元） 150 000
