2016年资产评估师《财会》知识点：存货跌价准备的核算

　　知识点：存货跌价准备的核算

　　（一）成本与可变现净值孰低法的含义

　　成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计量的方法，即当存货成本低于其可变现净值时，期末存货按成本计价；当存货成本高于其可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。

　　（二）存货减值迹象的判断（了解）

　　1.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：

　　（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

　　（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。（这里考虑的是原材料的生产情况，即仍然存在使用价值）

　　（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（无使用价值，但仍有转让价值。）

　　（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（主要是指可以出售的产成品）

　　（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：

　　（1）已霉烂变质的存货；

　　（2）已过期且无转让价值的存货；

　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

　　（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　（三）不同存货可变现净值的确定

　　1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货

　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货（生产耗用为目的）

　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

　　【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格

　　（四）成本与可变现净值孰低法的会计处理

　　1.资产负债表日，企业应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

　　2.当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

　　3.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　借：主营业务成本、其他业务成本

　　    存货跌价准备

　　    贷：库存商品、原材料