2014年注册资产评估师《财务会计》预习：固定资产的初始计量

第五章

　　知识点二、固定资产的初始计量

　　1.外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。

　　固定资产有关增值税的问题：

　　①企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

　　借：工程物资、在建工程、固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　②购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。

　　③上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。

　　④债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。

　　（1）购入不需要安装的固定资产

　　（2）购入需要安装的固定资产

　　企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

　　先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（4）以分期付款方式购入固定资产

　　①购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　借：固定资产或在建工程【现值】

　　未确认融资费用【倒挤的差额】

　　贷：长期应付款【合同约定的分期付款的总金额】

　　②各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　借：在建工程【资本化的部分】

　　财务费用【不能资本化的部分】

　　贷：未确认融资费用

　　（5）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？

　　企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。

　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。

　　2.自行建造固定资产

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

　　（1）自营方式建造固定资产

　　企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

　　①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　②建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

　　③建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

　　购建生产经营用机器设备：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　库存商品

　　购建厂房等不动产：

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　库存商品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　④自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　⑤符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

　　⑥企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　（3）安全生产费的使用

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。