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第四章　固定资产的后续支出及处置... 2024

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　　（2）自行研究开发的无形资产
　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
　　研究阶段：发生的全部支出都为费用化支出
　　开发阶段：不符合资本化条件的为费用化支出，符合资本化条件的为资本化支出
　　【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化。

　　账务处理

不满足资本化条件的	借：研发支出——费用化支出　　贷：银行存款等期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用” 借：管理费用　　贷：研发支出——费用化支出
满足资本化条件	借：研发支出——资本化支出　　贷：银行存款等无形资产达到预定用途时，将“研发支出——资本化支出”转为“无形资产” 借：无形资产　　贷：研发支出——资本化支出

　　【例4－13】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2020年1月1日进入开发阶段。2020年1～9月共发生开发支出30万元，假定符合开发支出资本化的确认条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.9万元。2020年9月30日，该项研发活动结束，形成一项达到预定使用状态的非专利技术。
　　甲公司应编制如下会计分录：

2019年发生研发支出	借：研发支出——费用化支出 200 　　贷：银行存款　　　　　　200
2019年12月31日，结转研究阶段的支出	借：管理费用　　　　　　 200 　　贷：研发支出——费用化支出　200
2020年，确认符合资本化条件的开发支出	借：研发支出——资本化支出　 30 　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.9 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 33.9
2020年9月30日，该研发技术完成并形成无形资产	借：无形资产　　　　　　　　 30 　　贷：研发支出——资本化支出　　　　 30

【单选题】（2023年）某企业自行研发某项技术，研究阶段共发生支出100万元，其中发生研究费用60万元、分配职工薪酬40万元。进入开发阶段后，在开发阶段共发生支出150万元，其中90万元符合资本化条件。该技术研发完成并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该技术的入账价值为（　）万元。　　A.150 　　B.250 　　C.90 　　D.190


	『正确答案』C 『答案解析』研究阶段以及开发阶段费用化支出应计入当期损益，开发阶段资本化支出计入无形资产，所以该技术的入账价值＝90（万元）。

【单选题】（2023年）某企业自行研发一项非专利技术，共发生研发支出816万元，其中：研究阶段的支出为288万元，开发阶段符合资本化条件的支出为336万元，无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出为192万元。该技术已达到预定用途形成无形资产。不考虑其他因素，该非专利技术的入账价值为（　）万元。　　A.336 　　B.528 　　C.624 　　D.816


	『正确答案』A 『答案解析』开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产，所以该非专利技术的入账价值为336万元。无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部费用化，计入当期损益。　　会计分录为：　　借：研发支出——费用化支出　（288＋192）480 　　　　　　　　——资本化支出　　　336 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　816 　　借：管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　480 　　借：无形资产　　　　　　　　　336 　　　　贷：研发支出——资本化支出　　336

【单选题】（2022年）某企业自行研究开发一项专利技术，截至2021年12月31日，共发生研发支出150万元，经测试，已完成研究阶段。2022年1月1日，研发活动进入开发阶段，该阶段共发生支出200万元，其中，120万元符合资本化条件。2022年9月30日研究项目达到预定用途，形成一项无形资产。不考虑其他因素，该专利技术的初始入账成本为（　）万元。　　A.200 　　B.120 　　C.350 　　D.270


	『正确答案』B 『答案解析』根据相关规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，因此本题中该专利技术的初始入账成本为120万元。

【判断题】（2022年）企业自行研究开发无形资产发生无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部计入无形资产成本。（　）


	『正确答案』× 『答案解析』企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入管理费用。

【多选题】（2022年）下列各项中，应计入无形资产成本的有（　）。　　A.发生的符合资本化条件的支出　　B.购入专利权实际支付的价款　　C.支付已注册登记商标的宣传费　　D.支付非专利技术开发阶段符合资本化条件的支出


	『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，支付已注册登记商标的宣传费，应在发生时直接计入当期损益。

【多选题】（2020年）下列各项中，自行研发无形资产业务的会计处理表述正确的有（　）。　　A.不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出——资本化支出”科目的借方　　B.满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出——费用化支出”科目的借方　　C.不满足资本化条件的研发支出，期末应转入“管理费用”科目的借方　　D.满足资本化条件的研发支出达到预定用途，应转入“无形资产”科目的借方


	『正确答案』CD 『答案解析』选项AB，满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出——资本化支出”科目的借方；不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出——费用化支出”科目的借方。

【单选题】（2019年）某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中，研究阶段共发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（　）万元。　　A.340 　　B.160 　　C.280 　　D.180


	『正确答案』C 『答案解析』应计入管理费用的金额＝460－180＝280（万元）（或160＋120）。　　会计分录为：　　研究阶段：　　借：研发支出——费用化支出　 160 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　160 　　借：管理费用　　　　　　　　 160 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　160 　　开发阶段：　　借：研发支出——费用化支出（300－180）120 　　　　　　　　——资本化支出　　　　　　 180 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　300 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　120 　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　120

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