李小薇《税法（Ⅱ）》2023-免费（VIP） - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一部分　企业所得税 2023

47:19 第01讲　企业所得税纳税义务人、征税...

李小薇《税法（二）》（2023年... 2023

52:31 第01讲　加计扣除优惠 41:26 第02讲　专项附加扣除

李小薇《税法（Ⅱ）》－免费试听 2023

46:51 第01讲　资产的税务处理

税法二 2023

33:51 第01讲　个人所得税纳税义务人和征税...

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　　知识点五　资产的税务处理（☆☆）
　　一、资产税务处理的基本原则
　　1.计税基础：历史成本（除盘盈固定资产外）
　　历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
　　2.企业持有各项资产期间，资产的增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

　　二、各项资产的税务处理
　　（一）固定资产的税务处理
　　1.计税基础
　　（1）外购——价税费
　　（2）自建——竣工结算前总支出
　　（3）融资租入——合同约定付款总额和相关费用\公允价值和相关费用
　　（4）盘盈——重置价格
　　（5）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组——公允价值和相关税费
　　（6）改建——改建过程中的支出增加计税基础

　　2.不得计提折旧的固定资产
　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产；——出租方提折旧
　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产；——承租方提折旧
　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
　　（5）与经营活动无关的固定资产；
　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

【2019年·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列固定资产可以计提折旧的是（　）。　　A.闲置未用的仓库和办公楼　　B.以经营租赁方式租入的生产设备　　C.单独估价作为固定资产入账的土地　　D.已提足折旧仍继续使用的运输工具


	『正确答案』A 『答案解析』下列固定资产不得计算折旧扣除：　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产。　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产。　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。　　（5）与经营活动无关的固定资产。　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地。　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　3.固定资产的折旧方法
　　（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
　　（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

【例题·单选题】2022年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5％。2022年计提折旧为（　）万元。　　A.4.5 　　B.5.7 　　C.5.8 　　D.6.2


	『正确答案』B 『答案解析』税法规定可扣除的折旧额＝90×（1－5％）÷10÷12×8＝5.7（万元）。

　　4.最短折旧年限

资产类别	最短折旧年限
房屋、建筑物	20年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备	10年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具	5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具	4年
电子设备	3年

　　（二）生产性生物资产的税务处理
　　生物资产，是指有生命的动物和植物。
　　生物资产分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。
　　生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
　　消耗性生物资产，是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、以及存栏待售的牲畜等。
　　公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

　　1.生产性生物资产的计税基础
　　（1）外购——价＋税费
　　（2）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组——公允价值和支付的相关税费
　　2.生产性生物资产的折旧方法（与固定资产的规定相同）
　　3.最短折旧年限

资产类别最短折旧年限

林木类生产性生物资产 10年

畜类生产性生物资产 3年

【2010年·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（　）。　　A.一次性在税前扣除　　B.按奶牛寿命在税前分期扣除　　C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除　　D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除


	『正确答案』C 『答案解析』生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。畜类生产性生物资产计算折旧的最低年限，为3年。

　　（三）无形资产的税务处理
　　1.无形资产的计税基础
　　（1）外购——价＋税费＋其他支出
　　（2）自行开发——符合资本化条件的支出
　　（3）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组——公允价值和支付的相关税费

　　2.不得计算摊销费用扣除的无形资产
　　（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
　　（2）自创商誉；
　　【薇提示】自创商誉不得计算摊销扣除；外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
　　（3）与经营活动无关的无形资产；
　　（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　3.无形资产的摊销
　　（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；
　　（2）无形资产的摊销年限不得少于10年；
　　作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

【2020年·单选题】2020年1月1日，某企业以不含税价200万购买符合无形资产确认条件的软件一套，当月投入使用。2020年该软件可在企业所得税税前摊销的最高限额是（　）万元。　　A.100 　　B.20 　　C.40 　　D.200


	『正确答案』A 『答案解析』根据规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。该软件可在企业所得税税前摊销的最高限额＝200÷2＝100（万元）。

　　（四）长期待摊费用的税务处理

情况	税务处理
已足额提取折旧的固定资产的改建支出	预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产的改建支出	合同约定的剩余租赁期限分期摊销
固定资产的大修理支出，同时符合下列条件的支出：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。【薇提示】企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。	固定资产尚可使用年限分期摊销
其他应当作为长期待摊费用的支出	自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年

【2018年·单选题】2016年3月某商贸公司以经营租赁方式租入临街商铺一间，租期为8年。2018年3月公司发生商铺改建支出20万元。关于该笔改建支出，正确的企业所得税处理是（　）。　　A.按2年分期摊销扣除　　B.按6年分期摊销扣除　　C.按8年分期摊销扣除　　D.在发生的当期一次性扣除


	『正确答案』B 『答案解析』租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。该商贸公司租入临街商铺的剩余租赁期为6年，所以按照6年分期摊销扣除。

　　（五）存货的税务处理
　　存货按照以下方法确定成本（计税基础）：
　　（1）支付现金方式取得——购买价款和税费
　　（2）支付现金以外的方式取得——公允价值和税费
　　（3）生产性生物资产收获的农产品——产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
　　企业使用或销售存货，按照规定计算存货的成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　存货的计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。
　　计价方法一经选用，不得随意变更。

　　（六）投资资产的税务处理
　　1.投资资产按照以下方法确定成本（计税基础）：
　　（1）支付现金方式取得——购买价款
　　（2）支付现金以外的方式——公允价值和支付的相关税费
　　2.投资资产成本的扣除方法

期间是否可以税前扣除

对外投资期间不得扣除

转让、处置投资资产时准予扣除

税务师-税法（二）-李小薇

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