税法（Ⅱ）-王　侨（2024） - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一章　企业所得税 2024

49:26 第01讲　企业所得税纳税义务人、征税...

第一章　企业所得税 2024

45:51 第01讲　纳税义务人、征税对象与税率

课前导学 2024

23:39 第01讲　税法二考试情况介绍

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　　本章为重点章节，税Ⅱ之王，近七年平均分46分左右，各种题型均涉及，每年必考综合分析题，本章高频考点：纳税义务人、所得来源地的确定、一般收入的确认、处置资产收入的确认、免税收入、三项经费、业务招待费扣除、广宣费扣除、公益性捐赠扣除、不得扣除的项目、企业重组特殊性税务处理、房地产开发经营业务成本和费用扣除的税务处理、免征与减征优惠、加计扣除优惠、加速折旧优惠、境内税额抵免优惠、居民企业应纳税额计算、企业政策性搬迁所得税管理。预计2024年本章分值在50分左右。

第一节　概述

　　知识点：企业所得税的概念（★）
　　企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。

　　知识点：企业所得税的计税原理（★★）
　　1.通常以净所得为征税对象；
　　2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据：其计算涉及纳税人的收入、成本、费用、税金、损失和其他支出等各个方面，使所得税计税依据的计算较为复杂；
　　3.纳税人和实际负担人通常是一致的，直接税。

第二节　纳税义务人、征税对象与税率
　　知识点：纳税义务人（★★）
　　在我国境内的企业和其他取得收入的组织。
　　包括：企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。
　　【注意】
　　个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税。
　　我国选择地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

纳税人分类	分类标准
居民企业	在中国境内成立（登记注册地）
居民企业	依外国法律成立，实际管理机构在中国境内（实际管理机构所在地）
非居民企业	依外国法律成立，实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构（非实际管理机构）的企业
非居民企业	依外国法律成立，实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　【注意】
　　实际管理机构VS机构、场所
　　（1）实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
　　（2）机构、场所
　　指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
　　①管理机构、营业机构、办事机构；②工厂、农场、开采自然资源的场所；③提供劳务的场所；④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

【例题·单选题】（2017年）下列企业，属于我国企业所得税居民企业的是（　）。　　A.依照中国台湾地区法律成立且实际管理机构在台湾的企业　　B.依照日本法律成立且实际管理机构在日本，但在中国境内从事装配工程作业的企业　　C.依照美国法律成立且实际管理机构在美国，但在中国境内设立营业场所的企业　　D.依照中国香港地区法律成立但实际管理机构在大陆的企业


	『正确答案』D 『答案解析』登记注册地或实际管理机构所在地在中国境内，为居民企业。选项ABC均不符合居民企业判断标准。

　　知识点：征税对象（★★）
　　（一）居民企业与非居民企业的征税对象

纳税人			征税对象
居民企业			来源于中国境内、境外的所得纳税
非居民企业	设立机构、场所	所得与机构场所有实际联系	（1）所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；（2）发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得
		所得与机构场所无实际联系	来源于中国境内的所得
	未设立机构、场所

　　【举例】

　　知识点：所得来源地的确定（★★★）

所得类型		来源地的确定
销售货物所得		按照交易活动或劳务发生地确定
提供劳务所得
转让财产所得	不动产转让所得	按照不动产所在地确定
	动产转让所得	按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
	权益性投资资产转让所得	按照被投资企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得		按照分配所得的企业所在地确定
利息、租金、特许权使用费所得	按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

【例题·单选题】（2016年）下列关于所得来源地的说法，符合企业所得税相关规定的是（　）。　　A.股息所得按照分配所得的企业所在地确定　　B.特许权使用费所得按照收取特许权使用费的企业所在地确定　　C.租金所得按照收取租金的企业所在地确定　　D.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定


	『正确答案』A 『答案解析』选项BC，利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；选项D，权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定所得来源地。

　　知识点：税率（★★★）

种类	税率	适用范围
基本税率	25％	适用于居民企业
基本税率	25％	中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业
预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）	20％（实际适用10％）	（1）在中国境内未设立机构、场所的；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
优惠税率	减按20％	符合条件的小型微利企业
	减按15％	①高新技术企业；②技术先进型服务企业；③从事污染防治的第三方企业；④上海自贸试验区临港新片区从事关键领域核心环节相关产品业务的企业（自设立之日起5年内）；⑤注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业；⑥西部地区鼓励类产业企业（税收优惠）
	减按10％	国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第6年及以后取得的所得

【例题·多选题】（2019年）下列所得，可以减按10％的税率征收企业所得税的有（　）。　　A.符合条件的小型微利企业取得的所得　　B.国家鼓励的软件企业第三个获利年度取得的所得　　C.国家鼓励的重点集成电路设计企业，自获利年度起，第6年取得的所得　　D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得与该机构、场所有实际联系的所得　　E.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的来源于中国境内的所得


	『正确答案』CE 『答案解析』选项A，符合条件的小型微利企业取得所得，适用20％的优惠税率；选项B，国家鼓励的软件企业,自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年按照25％的法定税率减半征收企业所得税；选项D，在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业取得来源于境内的所得适用25％的税率。国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，接续年度减按10％的税率征收企业所得税，选项C正确。