【考点精讲】

哪些情况不构成网络事务所？（审计）

1.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

3.如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络。

4.如果会计师事务所转让某一部分，转让协议规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络。

5.注册会计师应当根据相关事实和情况，确定联合体共享的专业资源是否重要，并判断这些会计师事务所或实体是否为网络事务所。

在下列情形中，共享的资源被视为不重要：

（1）共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；

（2）共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；

（3）没有一个共有的技术部门。

【疑难问题解答】

为什么“有企业所得税条件下，VL＝VU＋T×D”？（财务成本管理）

解答：这是有企业所得税条件下的MM理论的有关命题。根据有企业所得税条件下的MM理论：VL＝VU＋PV（利息抵税）。

如果事先设定债务总额，则债务利息抵税＝Kd×D×T，将其视为永续现金流量，用Kd去折现，PV（利息抵税）＝DT，所以，VL＝VU＋T×D。

【易错易混辨析】

应用相关性检验和学术严谨性检验（公司战略与风险管理）

应用相关性检验：考虑战略是否与企业及其运营的现状相关。

（1）价值增值检验：能否给企业带来价值增值（短期和长期），可以表现为盈利能力的提高，也可以表现为可预期的长期收益。

（2）竞争优势检验：能否给企业带来竞争优势。

（3）一致性检验：与企业的环境是否一致。

学术严谨性检验：从学术的角度严谨地检验战略的原创性、思维的逻辑性和方法的科学性。

（1）原创性检验：战略不能照搬照抄别人的东西，要有创新，但要注意不要过度创新。

（2）目标性检验：考察所提战略是否试图达到企业所设定的目标。

（3）逻辑一致性检验：战略建议应该以事实为基础，清晰且合乎逻辑。

（4）风险和资源检验：战略所含风险和所需资源应该与企业总体目标相一致，并且可以验证。这里所说的资源不仅仅包括货币，还包括所需要的人员和技能。

【历年考题剖析】

下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费

C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让

D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

答案：B

解析：选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

【答疑精华】

如何计算可供出售金融资产在不同形式下的汇兑差额？（会计）

解答：外币可供出售金融资产属于债券投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额分别体现为资本公积和财务费用；

外币可供出售金融资产属于股票投资的，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“资本公积”，这种情况，公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。

（1）可供出售金融资产属于债券投资的例子：

12月12日，从二级市场中以每股3美元的价格，购进某上市公司B股股票100万股，确认为可供出售金融资产，当日即期汇率为1：6.74。12月31日，该股票的每股市价为2.8美元。12月31日，当日的美元即期汇率为1：6.72。

分析：

借：可供出售金融资产2022

贷：银行存款—美元户2022

借：资本公积—其他资本公积140.4

贷：可供出售金融资产140.4

（2）可供出售金融资产属于股票投资的例子：

2009年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，作为可供出售金融资产核算，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83元人民币。2009年12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币。

分析：

1月1日购入债券：

借：可供出售金融资产—成本6830

贷：银行存款—美元6830

12月31日计息：

借：应收利息410.4

贷：投资收益410.4

12月31日公允价值变动为（1100－1000）×6.84＝684（万元）

借：可供出售金融资产—公允价值变动684

贷：资本公积—其他资本公积684

可供出售金融资产汇兑差额为1000×（6.84－6.83）＝10（万元）

借：可供出售金融资产—成本10

贷：财务费用10