【考点精讲】

一般纳税人可以用留抵税额抵减增值税欠税（税务代理实务）

（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费—未交增值税”科目。

②增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费—未交增值税”科目。

提示：按期末留抵税额和欠税额较小者，红字借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费—未交增值税”科目。

（例题-单选题）某企业2012年8月销项税额20万元，进项税额70万元，7月欠缴税款40万元尚未缴纳，则8月份，企业应做的会计分录为（ ）。

A.借：应交税费—未交增值税40

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）40

B.借：应交税费—应交增值税（进项税额）20

贷：应交税费—未交增值税20

C.借：应交税费—未交增值税50

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）50

D.借：应交税费—应交增值税（进项税额）－40

贷：应交税费—未交增值税－40

答案：D

解析：本题中，留抵税额为70－20＝50（万元），欠税为40万元，应当以40万元留抵税额抵减欠税。

【疑难问题解答】

邮电通信业税目具体包括哪些？有什么特殊项目？（税法Ⅰ）

解答：本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

（1）邮政业，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动。

（2）电信业，包括经营电话、电报、移动通信、无线寻呼、数据传输、图文传真、卫星通信等电信业务和电信传输活动。

（3）邮政电信业。

（4）邮务物品销售，指邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等）的业务。

中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度，赠送有价卡预存款或者有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税；以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户PIM卡、手机或有价物品等实物），其附带赠送实物是电信单位无偿赠送他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源取得的收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

（5）邮政储蓄，指邮电部门办理储蓄的业务。

（6）电话安装。

（7）电信物品销售。

【易错易混辨析】

会计利润总额和应纳税所得额的区别和联系（税法Ⅱ）

会计利润总额和应纳税所得额的区别：

（1）企业的会计利润总额是企业根据会计准则或者会计制度的规定，按照会计的核算方法计算出来的。具体的计算公式如下：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

（2）应纳税所得额是根据企业所得税法的规定，按照税法的核算方法计算出来的所得额，是企业所得税的计税依据。计算方法分为以下两种：

①直接计算法：

在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损

②间接计算法：

在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额

会计利润总额和应纳税所得额的联系：

（1）会计利润总额是计算公益性捐赠支出在企业所得税前扣除限额的基数。

（2）使用间接法计算应纳税所得额时，是在会计利润总额的基础上进行调整的。

【历年考题剖析】

甲企业只生产销售一种产品，2010年度该产品的销售数量为1000件，单价为18元，单位变动成本为l2元，固定成本总额为5000元。如果甲企业要求2011年度的利润总额较上年度增长12%，在其他条件不变的情况下，下列单项措施的实施即可达到利润增长目标的是（ ）。（财务与会计-单选题-2011年）

A.销售数量增加1%

B.销售单价提高0.5%

C.固定成本总额降低2%

D.单位变动成本降低1%

答案：D

解析：2010年度利润总额＝1000×（18－12）－5000＝1000（元）。在此基础上，如果要求2011年度的利润增长12%，即达到1120元[1000×（1＋12%）]。分析如下：

选项A，利润总额＝1000×（1＋1%）×（18－12）－5000＝1060（元），不符合题意；选项B，利润总额＝1000×[18×（1＋0.5%）－12]－5000＝1090（元）,不符合题意；选项C,利润总额＝1000×（18－12）－5000×（1－2%）＝1100（元），不符合题意；选项D，利润总额＝1000×［18－12×（1－1%）］－5000＝1120（元），符合题意。

提示：本题考核“本量利加追加资金需要量”知识点，计算量较大，难度适中。