【考点精讲】

从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保对独立性的影响（审计）

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。

1.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的低水平。

2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。

采取的防范措施包括由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等。

3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。

【疑难问题解答】

在剩余股利政策下，能否用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求？（财务成本管理）

解答：在剩余股利政策下，不能用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求。因为以前年度的未分配利润属于以前的所有者权益，已经列入原来的目标资本结构中。如果用以前年度的未分配利润满足本年的投资需要，则会导致企业资本结构发生变化，这样就违背了采用剩余股利政策“保持理想的资本结构”的目标。举例说明如下：

假如某公司上年的税后利润为80万元，上年年初时的未分配利润为200万元，本年初公司讨论决定股利分配的数额。预计今年需要再增加投资资本500万元，原来的资本结构为负债和所有者权益各占50%，负债为1000万元，所有者权益为1000万元（不包括上年的税后利润80万元），今年打算继续保持原来的资本结构，公司采用的是剩余股利政策。显然本例中对于权益资金的需要量为500×50%＝250万元。如果用以前年度的未分配利润200万元满足投资的需求，则上年只需保留250－200＝50（万元）的税后利润，分配30万元股利，另外筹集250万元负债。结果所有者权益总额变为：1000＋50＝1050（万元），负债为：1000＋250＝1250（万元），资本结构不再是负债和所有者权益各占50%，即破坏了目标资本结构。

【易错易混辨析】

1.“业务单位战略”与“战略业务单位”的区别（公司战略与风险管理）

业务单位战略，关注的是在特定市场、行业或产品中的竞争力。

战略业务单位，服务于特定的外部市场而与其他业务单位相区别，因为战略业务单位的管理层会根据外部市场的状况对产品和市场进行战略规划，包括对特定产品、市场、客户或地理区域作出战略决策。

“战略业务单位”和“业务单位”的区别：

“业务单位”是指公司整体中所有的业务单位，在大型和分散化经营的企业中，所属业务部门数量庞大，首席执行官很难适当地控制所有部门。

“战略业务单位”是公司整体中的一个业务单位，由于其服务于特定的外部市场而与其他业务单位相区别。

2.“战略业务单位”和“职能部门”的理解（公司战略与风险管理）

战略业务单位指的是整个公司中具体涉及某项业务的一个单位，该单位有自身的经营计划，在该业务单位中，也可能会有财务部门，营销部门等，那么这些部门就是职能部门。

相应的业务单位战略和职能战略。两种战略属于不同的层次，业务单位战略又称为竞争战略，关注的是在特定市场、行业或产品中的竞争力。而职能战略在更细节的层面上运行，侧重的是企业内部特定职能部门的运营效率。可以总结为业务单位战略是比职能战略更高层次的战略。

【历年考题剖析】

企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.优质费

B.包装物租金

C.品牌使用费

D.包装物押金

答案：ABCD

解析：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售，是指有偿转让应税消费品的所有权；有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益；价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

【答疑精华】

如何理解权益法核算下计算投资收益要调整未实现内部交易损益？（会计）

未实现的内部交易就是针对关联方（母子公司、联营企业、合营企业）之间的交易的一种表现形式，未实现内部交易包含未实现的内部交易收益和未实现的内部交易损失两种情况。由于关联方之间的交易都是用权益法来核算的，所以对于被投资方实现的净损益，投资方需要相应的确认应该享有的份额，那么此时从整个集团的角度来讲这个未实现的内部交易收益或损失就应该予以调整了。在调整被投资方净利润时，如果是未实现内部交易收益，我们就应该减去没有实现的这部分内部交易收益；如果是未实现内部交易损失，我们就应该加上没有实现的这部分内部交易损失。具体的对于被投资单位净利润的调整公式为：

（1）存货

①在交易发生当期：

调整后的净利润＝账面净利润－（存货公允价值－存货账面价值）×（1－当期出售比例）

②在后续期间：

调整后的净利润＝账面净利润＋（存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例

（2）固定资产（无形资产）

①在交易发生当期：

调整后的净利润＝账面净利润－（资产售价－资产成本）＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）

②在后续期间：

调整后的净利润＝账面净利润＋（资产售价－资产成本）/预计使用年限×（当期折旧、摊销月份/12）