【考点精讲】
预算编制程序（财务管理）
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
（1）下达目标
企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定预算编制的政策，由预算委员会下达各预算执行单位。
（2）编制上报
各预算执行单位按照企业预算委员会下达的预算目标和政策，结合自身特点以及预测的
执行条件，提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。
（3）审查平衡
企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算委员会应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给有关预算执行单位予以修正。
（4）审议批准
企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或者预算目标的事项，企业预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。
（5）下达执行
企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。
【疑难问题解答】
1.A公司投资于B公司，持股比例为10%时，A公司持有该长期股权投资采用成本法核算还是采用权益法核算？（中级会计实务）
解答：采用成本法核算还是采用权益法核算，关键要看A公司取得投资后对B公司是否具有重大影响或共同控制。如果A公司取得投资后即派人参与B公司的生产经营决策，对A公司具有重大影响，但无法对B公司实施控制，则应采用权益法核算。如果A公司取得投资后没有派人参与B司的生产经营决策，也没有达到共同控制，且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量，则应采用成本法核算。
2.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？（中级会计实务）
解答：同一控制下企业合并并不是遵循市场理念的，通俗来讲，它是“不讲道理”的。例如，企业以某项资产（如银行存款、设备等）作为对价取得同一集团内部其他企业的股权投资，形成同一控制下企业合并，根据市场理念，本应该按照资产的公允价值确认长期股权投资，但在同一控制的企业合并方式下，不能按照公允价值计算。
拓展：在过去，我们称这种方法为“权益结合法”，这种方法在美国的会计实务中仍然存在，但由于其“不讲道理”，所以有着非常严格的限制。而在我国会计实务中，存在比较特殊的情况（国资委下存在150多家国有企业，每个国有企业又有很多子公司，孙公司甚至重孙公司，存在多层的控制关系，同一集团内部的企业合并在大量、频繁的发生），所以2006年颁布实施的《企业会计准则》中，对同一控制下企业合并作出特殊规定，该规定在中国有着非常实际的意义，是适合中国国情的。
对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。即：
长期股权投资的初始投资成本＝被合并方所有者权益的账面价值×持股比例
【易错易混辨析】
无权代理与表见代理（经济法）
无权代理包括“狭义的无权代理”和“表见代理”。
狭义的无权代理所订立的合同，属于效力待定的合同，如果被代理人拒绝追认或者善意第三人行使了撤销权，合同归于无效；如果被代理人追认了无权代理人的代理权，合同有效。
而表见代理所订立的合同，依据《合同法》的规定，属于有效的合同。
两者的区别在于：狭义的无权代理的发生，被代理人没有过错，故对其后果被代理人享有追认或拒绝追认的选择权；表见代理的发生，被代理人对于足以使善意第三人相信无权代理人有代理权的表象有过错，故对其后果被代理人没有被赋予像狭义无权代理那样的选择权，而是由法律强使其发生有权代理的后果。
实践中，有关表见代理的表象主要有以下三类：
（1）基于某种原因有授权表象，而实际上并无授权的情形，如被代理人以书面或口头形式直接或间接告知第三人授予他人代理权，而事实并未对他人授权；被代理人将有证明代理权之存在意义的文件，如单位业务介绍信、合同专用章或盖有公章的空白合同书交给他人，但并无授予代理权的意图；被代理人知道他人以自己的名义进行活动而不表示否认的。
（2）实际授权小于授权表象导致行为人越权，第三人却无法看出的情形。如代理证书授权不明，代理人超越代理权进行代理行为；被代理人对代理人代理权限加以特别限制却不为第三人所知。
（3）代理权消灭后，基于某种原因仍存有代理权继续存在之表象。如代理权消灭后，被代理人未及时收回代理证书，或通知第三人，也未公告代理证书失效的。
【历年考题剖析】
投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（ ）（中级会计实务-判断题-2008年）
答案：错
解析：此种情况下个别报表应该采用成本法核算，编制合并报表时再采用权益法调整长期股权投资。
