【考点精讲】

城建税和教育费附加的减免税（税法Ⅰ）

（1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。（进口不征）

（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税（出口不退）；经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。

（3）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。

（4）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税、教育费附加。

（5）自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征城市维护建设税。

（6）对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。

【疑难问题解答】

企业所得税前扣除原则和范围是什么？（税法Ⅱ）

解答：企业所得税前扣除原则和范围的具体内容如下：

（1）税前扣除项目的原则

企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则：

①权责发生制原则；②配比原则；③相关性原则；④确定性原则；⑤合理性原则。

（2）扣除项目的范围

企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：

①成本；②费用；③税金；④损失；⑤其他支出。这些项目准予在计算应纳税所得额时扣除。

在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：

①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

③除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。

【易错易混辨析】

租赁内含利率与未确认融资费用分摊率的区别和联系（财务与会计）

1.租赁内含利率是对于出租人来说的，租赁内含利率是租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

2.未确认融资费用分摊率是对于承租人来说的，而不是出租人，这个利率不一定等于租赁内含利率，也不一定使得租赁资产的最低租赁付款额的现值＝租赁资产的公允价值，未确认融资费用分摊率确定的具体方法为：

（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【历年考题剖析】

根据《政府信息公开条例》，下列关于政府信息公开限制的表述中，正确的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2011年）

A.行政机关不得公开涉及个人隐私的政府信息，但是经权利人同意公开的，可以予以公开

B.当事人申请公开依申请公开范围内的政府信息，行政机关应自收到当事人申请之日起60日内作出答复

C.对于法定的主动公开范围内的政府信息，行政机关应自该政府信息形成或者自变更之日起30个工作日内予以公开

D.行政机关不得公开涉及国家秘密的政府信息，但上级行政机关同意的除外

答案：A

解析：本题考核政府信息公开制度。行政机关不得公开涉及国家秘密、商业秘密、个人隐私的政府信息。但是，经权利人同意公开或者行政机关认为不公开可能对公共利益造成重大影响的涉及商业秘密、个人隐私的政府信息，可以予以公开。所以选项A正确，选项D说法错误。当事人申请公开政府信息的，行政机关收到政府信息公开申请，能够当场答复的，应当当场予以答复。所以选项B错误。属于主动公开范围的政府信息，应当自该政府信息形成或在变更之日起20个工作日内予以公开。所以选项C错误。

点评：本题考核行政程序法中的基本制度中“政府信息公开制度”知识点。本题在正保会计网校2011年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心模拟题中进行了多次考核。