【考点精讲】

商业关系对独立性的影响（审计）

1.商业关系的主要种类

（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；

（3）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

2.注册会计师的应对措施

（1）会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。

（2）如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。

（3）如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

【疑难问题解答】

如何理解“假设股东投资资本和债务价值不变，企业价值最大化与增加股东财富具有相同意义”？（财务成本管理）

解答：此问题就是要明确股东财富最大化是不是股价最大化？是不是企业价值最大化？先来看股东财富的衡量：

股东财富＝股东权益的市场价值＝股数×股价

股东财富的增加＝权益的市场增加值＝股东权益的市场价值－股东投资资本

由此可知，股价的升降可代表投资大众对公司股权价值的客观评价。它以每股的价格表示，反映了资本和获利之间的关系；它受预期每股收益的影响，反映了每股收益大小和取得的时间；它受企业风险大小的影响，可以反映每股收益的风险。值得注意的是，企业与股东之间的交易也会影响股价，但不影响股东财富。例如分派股利时股价下跌，回购股票时股价上升等。因此，在股东投资资本不变的情况下（或股数不变的情况下），股价上升可以反映股东财富的增加，股价下跌可以反映股东财富的减损，此时股价最大化与增加股东财富具有同等意义。

再来看企业价值的衡量：

企业价值＝权益价值＋债务价值

企业价值的增加＝权益价值增加＋债务价值增加

假设债务价值不变，则增加企业价值与增加权益价值具有同等意义。

因此，假设股东投资资本和债务价值不变，企业价值最大化与增加股东财富具有相同意义。

【易错易混辨析】

过程或活动基准与一般基准、竞争性基准辨析。（公司战略与风险管理）

过程或活动基准是与具有类似核心经营的企业为基准进行比较，但是两者之间的产品和服务不存在直接竞争的关系。这类基准分析的目的在于找出企业做得最突出的方面，比如生产制造、市场营销、产品工艺、存货管理以及人力资源管理等方面。比如杭老师讲解的思乐公司，还学习美国福特公司的工厂布置。两者不存在直接竞争关系，思乐生产复印机、福特生产汽车。思乐向福特学习工厂布置就属于过程或活动基准。一般基准是与具有相同业务功能的企业为基准进行比较。比如保险公司和五星级酒店，它们核心业务功能都是相似的，提供的都是服务。保险公司可以以五星级酒店作为基准类型。学习五星级酒店提供的服务，服务态度、微笑等等来提升保险公司的服务水平。

竞争性基准。是直接以竞争对手为基准进行比较。不是说把所有竞争对手都作为竞争对象，而是说在特定的基准对象范围之内，哪一个竞争对手比本企业做得好，就向哪一个企业学习。

【历年考题剖析】

某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。

（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税（税法-计算题-2010年）

答案：

（1）代收代缴的消费税

＝（8000000/500×200＋1000×200＋200×250×200×0.003）/（1－0.56）

×0.56＋200×250×200×0.003＝4395454.5（元）＝439.55（万元）

（2）应纳消费税为零。

（3）应纳消费税＝320×5%＝16（万元）

（4）应纳消费税＝100×320/80×5%＝20（万元）

点评：本题主要考核“卷烟消费税的计算”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（四）综合题第一题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题-注会税法》第22页1题中有所体现。同时，在正保会计网校2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

【答疑精华】

各种金融资产处置时投资收益和处置损益如何计算？（会计）

解答：1.交易性金融资产

处置时影响投资收益的金额＝公允净售价－初始入账成本

处置时影响损益的金额＝公允净售价－出售时账面价值

2.投资性房地产（非金融资产）

处置时影响其他业务利润的金额＝售价－初始入账成本＋资本公积冲减的其他业务成本的金额

处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积冲减的其他业务成本的金额

3.持有至到期投资

处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值

4.可供出售金融资产

（1）对于股票类投资：

①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－初始入账成本

②发生减值时，处置时的投资收益＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－计提减值后的账面价值

（2）对于债券类投资：

①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额

②发生减值时，处置时影响投资收益的金额＝处置时影响损益的金额＝公允净售价－处置时的账面价值＋资本公积转入投资收益的金额