透过试题看考点：高级会计师考试案例分析题精讲二

高级会计师考试题型为案例分析题，距离2019高会考试不到3个月的时间，很多考生苦于没有时间做题，或无法投入精力去钻研做题方法，以下是网校老师整理的透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，希望大家仔细阅读，掌握案例分析题做题技巧，多多利用网校精华资源，做题也要赢在高起点。

高级会计师案例分析精讲二

【本题10分】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：

（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发生管理费用4.8亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。

3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

【答案】

1.预算控制方式：总额控制和单项控制。

评分说明：答案中含有总额控制或单项控制，但同时含有其他预算控制方式（如当期预算控制和累进预算控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制和柔性控制等）的，得相应分值的一半。

2.①税后净营业利润＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（亿元）

②平均资本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（亿元）

评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确即得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。

3.①滚动预算法。

②理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

评分说明：如果①不得分，则②也不得分。

4.2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（亿元）

评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确即得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。

5.①存在不当之处。

②理由：当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：

当出现下列事项时，可进行预算调整：

a.由于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结果产生重大偏差；

b.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；

c.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；

d.发生企业合并、分立等行为；

e.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；

f.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。

评分说明：答出其中一项的，即得②相应分值。

或：

违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

考点体现：

（1）全面预算控制——方式；

（2）税后净营业利润、平均资本占用的计算；

（3）全面预算的编制方法——滚动预算法；

（4）预算目标的确定方法——比例预算法；

（5）全面预算调整——条件。

考核方式：

（1）指出体现了哪些预算控制方式；

（2）计算税后净营业利润、平均资本占用；

（3）指出预算编制方法，并说明理由；

（4）采用比例预算法确定净利润预算目标值；

（5）指出是否存在不当之处，并说明理由。

答案分析：

1.通过上述5小题的问题，我们了解到高会考试的形式：“指出……，说明理由”、“计算……”、“指出是否存在不当之处，并说明理由”。（2）小题要求结合经济增加值法，计算税后净营业利润和平均资本占用，要求各位考生熟练掌握教材P184【例4-9】中提到的计算公式和调整项。（4）小题要求计算净利润的预算目标值，这是第三章企业全面预算管理中常考的计算性考点之一。其他小题要求依据教材理论并结合案例资料进行分析判断。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是全面预算控制——方式。首先应该掌握全面预算控制共有6种方式，每一种控制方式的含义是什么，并熟悉教材中的举例，然后能够根据实际案例资料分析判断所体现的预算控制方式。除预算控制方式外，考生还应该掌握预算控制的4个原则。

（2）考核的是税后净营业利润、平均资本占用的计算。要想做对这道小题，应该熟练掌握以下公式：

①税后净营业利润＝净利润＋（利息支出＋研究开发费用调整项）×（1－25%）；

②调整后资本＝平均所有者权益＋平均带息负债－平均在建工程＝平均所有者权益＋（平均负债总额－平均无息负债）－平均在建工程＝平均资产总额－平均无息负债（通常为无息流动负债）－平均在建工程；

③经济增加值＝税后净营业利润－平均资本占用×加权平均资本成本。

高级会计实务考试中如果涉及计算性题目，一般是比较简单的，不会设置太多陷阱，考生直接将相关数据套入公式中即可。

（3）考核的是全面预算的编制方法——滚动预算法。滚动预算法是和定期预算法相对应的一种方法，除定期预算法、滚动预算法外，全面预算编制方法还包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法和作业预算法等。每一种预算编制方法的定义、适用情况、优缺点都应该熟练掌握，考试可能要求分析资料中某公司所采取的预算编制方法或者应该采用哪种预算编制方法，并说明理由。

（4）考核的是预算目标的确定方法——比例预算法。本小题在计算利润预算目标值时，利用的公式为：净利润＝基期营业收入×（1＋营业收入增长率）×营业收入净利率，教材P146【例3-3】有类似的例题。建议各位考生在学习过程中关注教材中的例题。

（5）考核的是全面预算调整——条件。关于年度预算，要遵循刚性，但发生例外情况时，可以进行相应的调整。并不是出现所有情况都是可以调整预算的，只有内外部战略环境发生重大变化或者突发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，才可以进行调整。除预算调整的条件外，建议各位考生还应该掌握预算调整的三个原则。

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