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企业处置资产的企业所得税处理 您真的了解吗
处置资产是企业生产经营过程中大都会碰到的问题，提到处置资产该如何缴税，很多财务人员的第一反应就是就是需要缴纳增值税和企业所得税，增值税方面注意是否需要作“视同销售”，而企业所得税更是容易，按取得的收入缴税即可，但真是如此简单吗？我们先看看《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是如何规定的。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
tip1.处置资产时需要关注在计算企业所得税时是否需要作视同销售。
那么，企业在处置资产的过程中，需如何界定视同销售的范围？请见下表。
内部处置，不视同销售（资产转移至境外除外）
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
不属于内部处置，视同销售
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
文件来源：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）
tip2.企业所得税在处置资产是否视同销售行为的判定，以资产所有权属在实质和形式上是否发生改变为基本尺度。
需要注意，2016年12月发布的《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（2016年第80号）对企业移送资产所得税处理问题进一步明确，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的（即上表视同销售部分），除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。80号文回归了企业所得税法实施条例第十三条，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
tip3.按公允价值确认视同销售收入虽然可能增加企业的应纳税所得额，但同时也扩大了计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除的基数。
【链接】税会差异为企业所得税主要的调整对象，那么在会计中又是如何确认收入的？
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
③收入的金额能够可靠地计量；
④相关的经济利益很可能流入企业；
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
销售商品收入同时满足上述条件的，才能予以确认。
看到以上差异，想必您就明白在对外捐赠自产货物的时候，为什么在会计上不确认收入，而在计算企业所得税时却要确认一个“视同销售收入”了。
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