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07注册会计师考试辅导教材《税法》问题解答（第三期）
五、《税法》
问：税法教材中的非应税项目是什么意思？是专门指不计增值税的项目吗？
答：非应税项目是指对某一税种来说不需要缴纳的项目，即不属于该税种的征税范围，而不是减税或免税的项目。以增值税为例，对于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等就属于增值税的非应税项目。对于其他税种来说，也同样存在不需要缴纳的项目，如加工、修理、修配劳务应该征收增值税，不征营业税。从营业税角度而言，加工、修理、修配劳务为非应税项目。
问：教材272页，企业所得税法中公益、救济性的捐赠在年纳税所得额3%以内准予扣除，后面又讲到四种情况的捐赠可以全额扣除。全额扣除的数额是否受到3%的限制？是否可以超过3%？
答：企业所得税法中所指的公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。对于公益、救济性捐赠，企业所得税法明确的是按应纳税所得额的3%以内可以扣除，超过部分不予扣除。对于向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育以及公益性青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除，不受到3%的限制。国家另有规定者，从其规定。
问：视同销售收入是否计入计算招待费、广告费限额的基数？
答：税法规定，视同销售的收入应该征收增值税、企业所得税，所以应作为计算招待费、广告费限额的基数。同时，企业所得税纳税申报表的填表说明中也有明确的规定。
问：退回的增值税是否都不缴纳企业所得税？
答：这种说法是错误的。税法规定“对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还年度的企业利润征收企业所得税。同时，对出口退回的增值税额不缴纳企业所得税。因此并不是所有退回的增值税都不缴纳企业所得税。
问：教材第272页规定纳税人的职工教育经费按计税工资的2.5%计算扣除，而教材第307页和309页的例题14-2、例题14-3中，职工教育经费都是按计税工资的1.5%计算扣除。请问考试时是以哪一项为准？1.5%还是2.5%？
答：在2005年12月31日前，一般企业职工教育经费按计税工资的1.5%计算扣除，只有少数企业从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%计算扣除。
根据2006年12月20日发布的财税［2006］88号文规定，从2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。
因此，考试时企业职工教育经费按照2.5%计算扣除。
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