非货币性资产交换中的涉税处理

　　价外税会计处理

　　非货币性资产交换中，换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。

　　其中“支付的相关税费”中不管是否具有商业实质都是包含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金。其中如果是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，因为都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应该计入到公式中“可以抵扣的进项”。

　　增值税销项

　　增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般情况是换出存货产生的增值税销项。

　　增值税销项的处理是比较简单的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的情况，公式“换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简单的。

　　增值税销项会计处理

　　例题1、正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17%；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。

　　1、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝1000＋1000×17%－270＝900：

　　借：长期股权投资　900
　　　　银行存款　270
　　　　贷：主营业务收入　1000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170

　　2、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值＝800＋1000×17%－270＝700：

　　借：长期股权投资　700
　　　　银行存款　270
　　　　贷：库存商品　800
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170

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　　附：学习参考资料

　　1、《会计》第一阶段（教材全面复习）完整攻略

　　2、决胜CPA“精囊妙计”

　　3、备战CPA考试十大系列专题