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2011年《初级会计实务》第一章知识点:财产清查

来源: 正保会计网校 编辑: 2011/01/03 09:26:43 字体:

  正保会计网校初级会计实务论坛学习小天地开通啦!此讨论区意在与各位考友一同奋战2011年初级会计职称《初级会计实务》科目的考试。在此,将与大家共同探讨专业知识、学习方法、状态调整等等,凡是与考试相关的东东或西西,我们尽可在此商议。同时,在这里也会紧密结合正保会计网校的宗旨——全心全意为各位考友服务,及时为考友提供网校的资源。最终目的只有其一,2011年初级会计职称《初级会计实务》考试顺利通过。我将与大家携手并肩,共同奋战这些时日。 

初级会计职称考试《初级会计实务》科目
第一章 资 产

  知识点二、财产清查

  1.现金盘盈、盘亏:

  ①盘盈现金,借记“库存现金”,贷记“待处理财产损溢”科目,批准处理后属于支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”科目;属于无法查明原因的,计入“营业外收入”科目。

  ②盘亏现金,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”科目,批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入“其他应收款”科目;属于无法查明原因的,计入“管理费用”科目。

  现金盘盈或者盘亏批准前:

  盘盈:

  借:库存现金

      贷:待处理财产损溢

  盘亏:

  借:待处理财产损溢

    贷:库存现金

  批准后:

  盘盈:

  借:待处理财产损溢

    贷:其他应付款(应支付给其他单位的)

      营业外收入(无法查明原因的)

  盘亏:

  借:管理费用(无法查明原因的)

    其他应收款(责任人赔偿的部分)

    贷:待处理财产损溢

  2.存货盘盈、盘亏

  (1)存货的盘盈

  企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制会计分录如下:

  借:原材料

    周转材料

    库存商品等

    贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

    贷:管理费用

  (2)存货的盘亏

  企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录:

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

    贷:原材料

      周转材料

      库存商品等

  对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质)引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入“待处理财产损溢”科目。

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

    贷:应交税费──应交增值税(进项税额转出)

  对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行转账,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。

  借:管理费用

    贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  对于应由过失人赔偿的损失,应作如下分录:

  借:其他应收款

    贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作如下分录:

  借:营业外支出──非常损失

    贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  3.固定资产的盘盈、盘亏

  (1)盘盈固定资产,应作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

  盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:

  ·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;

  ·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。

  按此确定的入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。

  ★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因:根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素,而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的,企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。

  【例题·计算分析题】某企业于2007年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台7成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100 000元,企业所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%。

  要求:编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。

  【答案】按照新会计准则,固定资产盘盈属于会计差错,该企业的有关会计处理为:

  (1)借:固定资产 70 000

       贷:以前年度损益调整 70 000

  (2)借:以前年度损益调整 23 100

       贷:应交税费——应交所得税 23 100

  (3)借:以前年度损益调整 46 900

       贷:盈余公积 4 690

         利润分配——未分配利润 42 210

  (2)盘亏固定资产,按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目,“累计折旧”科目,“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目;按应计入营业外支出的金额,借记“营业外支出——盘亏损失”,贷记“待处理财产损溢”科目。

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