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初级会计职称考试:交易性金融资产会计分录

2011/02/10  来源: 中华会计网校  字体:  打印

  一、取得时:

  借:交易性金融资产——成本

    应收股利(应收利息)

    投资收益

    贷:银行存款(其它货币资金——存出投资款)

  二、持有时――现金股利和利息

  (1) 收到买价中包含的股利和利息

  借:银行存款(其它货币资金——存出投资款)

    贷:应收股利(应收利息)

  (2)持有期间享有的股利和利息

  借:应收股利(应收利息)

    贷:投资收益

  借:银行存款

    贷:应收股利(应收利息)

  三、期末计量

  (1)公允价值>帐面余额

  借:交易性金融资产——公允价值变动

    贷:公允价值变动损益

  (2)允价值

  借:公允价值变动损益

    贷:交易性金融资产——公允价值变动

  四、处置

  投资收益=出售的公允价值——初始入帐金额

  (1)按售价与帐面余额之差确认投资收益

  借:银行存款

    贷:交易性金融资产——成本

      交易性金融资产——公允价值变动

      投资收益

  (2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

  借:(贷)公允价值变动损益

    贷:(借)投资收益

  三、练习测试

  【例·单项选择题】2009年1月1日,某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产,并支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元,每半年付息一次,年利率为4%;7月1日,企业收到利息8万元;8月20日,企业以420万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。

  A.-14.5 

  B.-13 

  C.-3 

  D.10

  正确答案:D

  中华会计网校答案解析:交易性金融资产购买时的入账价值为410万元,支付的相关税费在购买时计入当期的投资收益。企业确认的利息计入当期的投资收益,实际收到时,借记“银行存款”,贷记“应收利息”。因此企业出售该投资确认的投资收益为420-410=10(万元),则应该选D。

  【例·单项选择题】2009年9月2日,A公司出售了所持有的作为交易性金融资产核算的乙公司债券,售价为1 325万元。该债券的有关明细科目的金额如下:成本为1 250万元,公允价值变动(借方)10万元。假定不考虑其他相关税费。出售该债券的净收益为( )万元。

  A.20

  B.65

  C.75

  D.125

  正确答案:B

  答案解析:出售该债券的净收益=1 325-(1 250+10)=65(万元)

  出售该交易性金融资产的分录为:

  借:银行存款       1 325

    贷:交易性金融资产——成本    1 250

             ——公允价值变动 10

      投资收益            65

  借:公允价值变动损益    10

    贷:投资收益            10

  【例题·计算分析题】甲公司按年对外提供财务报表

  (1)2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。

  (2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

  (3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。

  (4)2008年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

  (5)2008年3月21日,收到现金股利。

  (6)2008年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。

  (7)2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。

  要求:根据上述资料(1)~(7),编制甲公司的相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

  正确答案(1)2007年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。

  借:交易性金融资产—成本 500 [100×(5.2-0.2)]

    应收股利 20

    投资收益 5

    贷:银行存款 525

  (2)2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。

  借:银行存款 20

    贷:应收股利 20

  (3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。

  借:公允价值变动损益 50(4.5×100-500=-50)

    贷:交易性金融资产—公允价值变动 50

  (4)2008年2月21日,乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。

  借:应收股利 30(100×0.3)

    贷:投资收益 30

  (5)2008年3月21日,收到现金股利。

  借:银行存款 30

    贷:应收股利 30

  (6)2008年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。

  借:交易性金融资产——公允价值变动 80

    贷:公允价值变动损益 80 [(5.3-4.5)×100]

  (7)2009年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。

  借:银行存款 (510-5)505

    投资收益 25

    贷:交易性金融资产——成本 500

             ——公允价值变动 30

  借:公允价值变动损益 30

    贷:投资收益 30

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