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初级会计职称考试《初级会计实务》考点解析：应收款项减值
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产
考点八、应收款项减值
（一）应收账款减值损失的确认
资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
09年初销售货物100万元，款项未收，09年末预计未来现金流量（收回85万元）现值80万元。
（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理
备抵法的会计处理：
1.初次计提
借：资产减值损失≠销售费用和管理费用（影响当期损益）
贷：坏账准备
2.发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款
3.发生坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或：
借：银行存款
贷：坏账准备
4.再次计提时：应提＝应有－已提
（1）补提：应有>已提，按差额提取坏账准备；
（2）冲减：应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备。
借：坏账准备（差额冲减）
贷：资产减值损失
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额
单项选择题
◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.1000
B.40
C.25
D.15
正确答案：C
正保会计网校答案解析：应计提的坏账准备=40-15=25（万元）
多项选择题
◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.收回应收账款
B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备
D.结转到期不能收回的应收票据
正确答案：ABCD
正保会计网校答案解析：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额
A.收回应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款账面余额减少，所以此时应收账款账面价值减少。
B.收回已转销的坏账
借：银行存款
贷：坏账准备
此时坏账准备账面余额增加，所以此时应收账款账面价值减少。
C.计提应收账款坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
此时坏账准备账面余额增加，所以应收账款账面价值减少。
D.结转到期不能收回的应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
此时应收账款账面余额增加，所以此时应收账款账面价值增加。
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