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初级会计职称考试《初级会计实务》考点解析：交易性金融资产核算
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产
考点十二、交易性金融资产的处置核算
注意：一定要做两笔分录。
1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。
2.同时调整公允价值变动损益。
单项选择题
◎B公司于2010年3月20日，购买甲公司股票100万股，成交价格每股9元，作为交易性金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票公允价值每股10元。2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额为（）万元。
A.1372.5
B.1000
C.546.25
D.1316.25
正确答案：B
正保会计网校答案解析：2010年6月30日交易性金融资产期末账面余额＝100×10＝1000（万元）。
◎2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。
A.－14.5
B.－13
C.1.5
D.－5
正确答案：D
正保会计网校答案解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5（万元），则应该选D.
◎下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
正确答案：B
多项选择题
◎下列说法中正确的有（）。
A.购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入交易性金融资产的成本
B.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，不计入该资产的成本
C.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，应计入该资产的成本
D.交易性金融资产在持有期间，取得现金股利，应确认投资收益
正确答案：BD
正保会计网校答案解析：实际支付的价款中包含已宣告尚未派发的现金股利应作为“应收股利”单独核算，已到付息期但尚未领取的债券利息应作为“应收利息”单独核算；支付的相关费用应计入投资收益；取得的现金股利确认为投资收益。
◎下列各项中，会引起交易性金融资产账面价值发生变化的有（）。
A.交易性金融资产账面价值与公允价值的差额
B.部分出售交易性金融资产
C.确认分期付息债券利息
D.被投资单位宣告分配现金股利
正确答案：AB
◎企业核算交易性金融资产的现金股利时，可能涉及的会计科目有（）。
A.交易性金融资产
B.投资收益
C.应收股利
D.银行存款
正确答案：BCD
正保会计网校答案解析：交易性金融资产在宣告现金股利或出售时会涉及到投资收益的核算，收到交易性金融资产的现金股利时做的账务处理是：
借：银行存款
贷：应收股利
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