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初级会计职称《初级会计实务》强化指导：固定资产折旧
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产
知识点十二、固定资产折旧
1.折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
二是，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。
（5）因大修理而停用的固定资产，照计提折旧。
2.折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%
年折旧额＝固定资产原价×年折旧率
年折旧额＝（原价－预计净残值） /预计使用年限
（2）工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
年折旧率＝2/预计使用年限×100%
年折旧额＝每年初固定资产账面净值×年折旧率
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法
年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
3.折旧的会计分录
借：制造费用 【生产车间计提折旧】
管理费用 【企业行政管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
4.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
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