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初级会计职称《初级会计实务》难点解析：商业折扣和现金折扣
（一）商业折扣
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（二）现金折扣
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
【教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款210 600
贷：主营业务收入180 000
应交税费——应交增值税（销项税额）30 600
借：主营业务成本120 000（12×10 000）
贷：库存商品120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款206 388
财务费用4 212（210600×2%）
贷：应收账款210 600
本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款208 494
财务费用2 106
贷：应收账款210 600
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款210 600
贷：应收账款210 600
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