初级职称《初级会计实务》总结提高：实际、计划及材料成本的差异

　　实际成本、计划成本及材料成本的差异

　　实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。

　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如果企业的自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。

　　实际成本法和计划成本法的区别主要有两点：

　　1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。

　　2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。

　　“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额）， 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红字，超支用蓝字） 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

　　【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：

　　（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

　　借：材料采购 （500+5）505

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）85

　　　贷：银行存款 590

　　借：原材料 500

　　　贷：材料采购 500

　　　　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

　　借：材料成本差异 5

　　　贷：材料采购 5

　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

　　借：材料采购 300

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51

　　　贷：应付票据 351

　　（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

　　不编制会计分录。

　　（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

　　借：原材料 （44×5）220

　　　贷：材料采购 220

　　　　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异

　　借：材料采购 2

　　　贷：材料成本差异 2

　　（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　　借：生产成本 （ 220×5）1 100

　　　　制造费用 （ 100×5）500

　　　贷：原材料 1 600

　　（6）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　　材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

　　借：材料成本差异 16

　　　贷：生产成本 11

　　　　　制造费用 5