注册会计师《审计》知识点归纳：独立性3

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来源: 正保会计网校编辑： 2010/07/20 15:29:37　字体：大小

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　　【一】税务对独立性产生不利影响的因素

不影响独立性的情形	对独立性产生不利影响的情形	防范措施
1.编制纳税申报表的服务纳税申报表须经税务机关复核或批准。如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。 2.在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该建议具有法律依据或得到税务机关的明确支持，通常对会计师事务所的独立性不产生不利影响。基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务，如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响（即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响），且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。	1.计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产），将产生自我评价不利影响。注意：在审计客户属于公众利益实体的情况下，除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）。 2.如果所提建议影响到财务报表中反映的事项，可能产生自我评价不利影响注意：如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：（1）审计项目组对于相关会计处理和列报的适当性存有疑问；（2）税务建议的结果或执行后果将对财务报表产生重大影响。 3.帮助解决税务纠纷如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，且税务机关或审计客户已就此事项提起诉讼，将产生过度推介不利影响和自我评价不利影响。注意：在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。	1.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员执行此类业务；（2）如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算；（3）向外部税务专业人员咨询。 2.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供此类服务；（2）由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报；（3）向外部税务专业人员咨询；（4）得到税务机关的预先认可。（5）获得税务机关的预先批准或建议 3.防范措施主要包括：（1）由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务；（2）由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理；（3）向外部税务专业人员咨询

　　【二】逾期收费

如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。会计师事务所还应当考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托。　

　　【三】会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。

　　如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：

　　1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
　　2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
　　3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。　