会计职称《中级会计实务》考点解析：非现金资产清偿债务的运用

　　以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，具体分别下列情况进行处理：

　　（1）抵债资产为存货的，应当视同销售，根据相关规定，按抵债资产的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；

　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；

　　（3）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资收益。

　　债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产（“金融资产”此处指的是应收债权）终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。具体账务处理如下：

　　①以存货抵偿债务

　　债务人的会计处理为：

　　借：应付账款

　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入）

　　　　　　应交税费等

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　借：主营业务成本（或其他业务成本）

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：库存商品（或原材料等）

　　债权人的会计处理为：

　　借：库存商品（或原材料等）（按照公允价值入账）

　　　　应交税费等

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　②以固定资产抵偿债务

　　债务人的处理：

　　借：固定资产清理（固定资产的账面价值）

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　借：应付账款

　　　　贷：固定资产清理（按照固定资产的公允价值）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　借：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）

　　　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　或

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　　　贷：固定资产清理（按照上述处理该科目的余额结转）

　　债权人的处理：

　　借：固定资产（按照公允价值入账）

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　③以无形资产抵偿债务

　　债务人的处理：

　　借：应付账款

　　　　累计摊销

　　　　无形资产减值准备

　　　　贷：无形资产（无形资产账面原价）

　　　　　　营业外收入——非流动资产处置利得（或借记“营业外支出”）

　　　　　　　　　　　——债务重组利得

　　债权人的处理：

　　借：无形资产 （公允价值）

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　④以长期股权投资抵偿债务

　　债务人的处理：

　　借：应付账款

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　贷：长期股权投资（账面余额）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　　　　　投资收益（或借记）

　　债权人的处理：

　　借：长期股权投资（公允价值）

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　【例题】甲公司于2010年7月10日从乙公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至2011年1月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原价250 000元，累计摊销为50 000元，计提的无形资产减值准备为5 000元，公允价值为198 000元，应交的营业税为9 900元。甲公司未对转让的专利技术计提减值准备，乙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。乙公司应确认的债务重组损失为( )元。

　　A.2 000

　　B.0

　　C.7 900

　　D.11 900

　　【答案】A

　　【解析】乙公司取得的受让资产应以其公允价值入账，乙公司的处理为：

　　借：无形资产198 000

　　　　营业外支出——债务重组损失 2 000

　　　　贷：应收账款 200 000

　　债务人甲公司的处理：

　　借：应付账款 200 000

　　　　累计摊销 50 000

　　　　无形资产减值准备 5 000

　　　　营业外支出——处置非流动资产损失 6 900

　　　　贷：无形资产 250 000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得 2 000

　　　　　　应交税费——应交营业税 9 900

　　债务转为资本如何应用：

　　以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　债务人的会计处理为：

　　借：应付账款

　　　　贷：股本（或实收资本）（面值）

　　　　　　资本公积（股份面值与其公允价值之间的差额）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得（债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额）

　　银行存款等（支付的相关税费）

　　债权人的会计处理为：

　　借：长期股权投资（股份的公允价值）

　　　　坏账准备（针对该债权的坏账准备总额）

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　【例题】2010年1月1日，乙公司从甲公司购买了一批商品，收到的增值税专用发票上注明的商品价款和增值税进项税额合计为4 450 000元，8月2日乙公司由于资金周转暂时困难，无法偿还债务。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其普通股股票400 000股抵偿债务，每股面值1元，每股市价10元。假定不考虑整个过程发生的相关税费。乙公司与债务重组有关的会计处理如下：

　　借：应付账款 4 450 000

　　　　贷：股本 400 000

　　　　　　资本公积——股本溢价 3 600 000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得 450 000

作者：正保会计网校学员 醉卧夕阳