24周年

财税实务 高薪就业 学历教育
APP下载
APP下载新用户扫码下载
立享专属优惠
安卓版本:8.6.82 苹果版本:8.6.82
开发者:北京东大正保科技有限公司
应用涉及权限:查看权限>
APP隐私政策:查看政策>

摊余成本系列之分期付款购买固定资产

来源: 程强 编辑: 2009/08/14 20:37:17  字体:

  在固定资产的初始计量中,外购的固定资产存在分期付款购买的情况,这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件,但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限,因此实务中要求会计人员根据自己的经验进行职业判断。

  在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

  初始确认时:
  借:固定资产/在建工程(购买价款现值)(未付本金)
    未确认融资费用(差额)(利息)
    贷:长期应付款(应支付金额)(应付的本利和)
 
  摊销未确认融资费用时:
  借:在建工程(资本化)
    财务费用(费用化)
    贷:未确认融资费用[(每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率]

  分期付款购买固定资产,长期应付款的金额可以理解为应付的本利和,而未确认融资费用则理解为利息,所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额,然后用本金×实际利率,就是当期应该摊销的利息。

  即:未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率

  【例题1·计算及会计处理题】2007年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元,增值税税额为1530000元。合同约定,甲公司于2007~2011年5年内,每年的12月31日支付2106000元,发生保险费、装卸费等7000元,2007年1月1日,甲公司收到该设备并投入安装,发生安装费50000元,2007年12月31日,该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率,不考虑其他因素。
  甲公司的账务处理如下:
  (1)2007年1月1日,确定购入固定资产成本的金额,包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等
  购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8(元)
  借:在建工程       7983424.8(现值)(本金)
    未确认融资费用    2546575.2(利息)
    贷:长期应付款      10530000(本金+利息)
  借:在建工程     7000
    贷:银行存款      7000
  (2)2007年度发生安装费用50000元
  借:在建工程   50000
    贷:银行存款   50000
  (3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额
  实际利率法:
  每期未确认融资费用摊销额=每期期初应付本金余额×实际利率
                   未确认融资费用分摊表
  
  *尾数调整。
  (4)2007年12月31日,分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项
  2007年未确认融资费用摊销=(10530000-2546575.2)×10%=798342.48(元)
  借:在建工程       798342.48
    贷:未确认融资费用    798342.48
  借:固定资产       8838767.28
    贷:在建工程       8838767.28
  借:长期应付款      2106000
    贷:银行存款       2106000
  (5)2008年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
  2008年未确认融资费用摊销=[(10530000-2106000)-(2546575.2-798342.48)]×10%=667576.73(元)
  借:财务费用      667576.73
    贷:未确认融资费用   667576.73
  借:长期应付款     2106000
    贷:银行存款      2106000
  (6)2009年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
  2009年未确认融资费用摊销
  =[(10530000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73)] ×10%=523734.40(元)
  借:财务费用      523734.40
    贷:未确认融资费用   523734.40
  借:长期应付款     2106000
    贷:银行存款      2106000
  (7)2010年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
  2009年未确认融资费用摊销
  =[(10530000-2106000-2106000-2106000)-( 2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40)] ×10%
  =365507.84(元)
  借:财务费用      365507.84
    贷:未确认融资费用   365507.84
  借:长期应付款     2106000
    贷:银行存款      2106000
  (8)2010年12月31日,分摊未确认融资费用、支付款项
  2009年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75(元)
  借:财务费用      191413.75
    贷:未确认融资费用   191413.75
  借:长期应付款     2106000
    贷:银行存款      2106000
  
  从上面的例题中,我们可以看出,我们可以通过列式子来计算,也可以通过画表格的方式来计算,但是不管用哪一种方法,核心都是要算出每一期期初本金余额是多少。

  【例题2·计算及会计处理题】假定A公司2007年1月1日购入固定资产已到货,购货合同约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2007年12月31日支付1000万元,2008年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。假定A公司按照3年期银行借款年利率6%为折现率。
  【答案】(1)总价款的现值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)^2+400/(1+6%)^3=1813.24(万元)
  总价款与现值的差额=2000–1813.24=186.76(万元)
  会计分录
  借:固定资产   1813.24(现值,即本金)
    未确认融资费用     186.76(利息)
    贷:长期应付款     2000(本金+利息)

  (2)2007年末支付价款时摊销上述未确认融资费用:
  借:长期应付款  1000
    贷:银行存款   1000
  借:财务费用  108.79(1813.24×6%)
    贷:未确认融资费用  108.79

  (3)2008年末支付价款,摊销未确认融资费用:
  2008年摊销未确认融资费用=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)
  借:长期应付款  600
    贷:银行存款   600
  借:财务费用  55.32
    贷:未确认融资费用  55.32

  (4)2009年末支付价款,摊销未确认融资费用:
  2009年摊销未确认融资费用=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)
  借:长期应付款  400
    贷:银行存款   400
  借:财务费用   22.65
    贷:未确认融资费用  22.65

责任编辑:小奇

免费试听

注会免费资料

  • 教材解读

  • 考点总结

  • 历年试题

  • 分录/公式/法条

  • 思维导图

  • 必背考点

加入CPA备考小分队

注会微信二维码

扫码找组织

回到顶部
折叠
网站地图

Copyright © 2000 - www.chinaacc.com All Rights Reserved. 北京东大正保科技有限公司 版权所有

京ICP证030467号 京ICP证030467号-1 出版物经营许可证 京公网安备 11010802023314号

正保会计网校