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注册会计师《会计》取得长期股权投资相关的手续费
| （1）同一控制下的企业合并： | 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入 当期损益。 |
| （2）非同一控制下的企业合并： | 1. 通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的 权益性证券的公允价值。 2.购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本。但此处的直接相关费用不包括发行债券 或权益性证券发生的手续费、佣金等。 3.通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。即其直接相关费用也是计入到成本的。 4.为企业合并（不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并）发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入 所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入 不足冲减的，冲减留存收益。 |
| （3）非企业合并 | 非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积 和未分配利润。不过支付的审计费用、评估费用等，应当于发生时计入当期损益。 |
【单选题】甲公司于2010年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
（1）以乙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。
（2）甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股14.60元为基础计算确定。甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发5 000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。
（3）2010年5月31日，甲公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。
（4）甲公司发生评估咨询费用100万元，股票发行费用500万元，均以银行存款支付。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。
1.甲公司此项交易的购买日是（ ）。
A.2010年3月1日
B.2010年5月31日
C.2010年6月30日
D.2010年12月31日
【正确答案】B
【答案解析】购买日应是办理完股权登记手续的日期。
2.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.73 000万元
B.83 000万元
C.83 100万元
D.73 600万元
【正确答案】C
【答案解析】购买日的合并成本＝5 000×16.6＋100＝83 100（万元）。
注意：评估咨询费用100万元与股票发行费用500万元的不同处理。
3.甲公司因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（ ）。
A.77 400万元
B.77 500万元
C.67 400万元
D.67 500万元
【正确答案】B
【答案解析】
参考分录：
借：长期股权投资 83 100
贷：股本 5 000
银行存款 600
资本公积——股本溢价
[5 000×（16.6－1）－500]77 500
4.甲公司因此项投资业务产生的合并商誉是（ ）。
A.0万元
B.13 000万元
C.200万元
D.300万元
【正确答案】D
【答案解析】合并商誉＝83 100－138 000×60%＝300（万元）
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