注册会计师《会计》备考指导：可转换公司债券

　　可转换公司债券

　　企业应在“应付债券”科目下设“可转换公司债券”明细科目。 　　

1.发行可转换公司债券	（1）分拆 　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为 资本公积。 　　（2）计量 　　负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。 　　负债成份的公允价值＝债券面值×（P/S，r,n）＋年利息×（P/A,r,n）（分期付息债券） 　　或＝（债券面值＋利息总额）×（P/S，r,n） （到期一次还本付息债券） 　　权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 　　权益成份的公允价值＝发行价格总额－负债成份的公允价值 　　发行可转换公司债券发生的交易费用——应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 　　（3）会计处理 　　借：银行存款 （实收的款项） 　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）（债券面值－负债成份的公允价值） 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 　　　　　　资本公积——其他资本公积（发行价格－负债成份的公允价值）
2.转换股份前的处理	可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认 应付利息（或“应付债券——应计利息”），差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时的处理	（1）先计提利息并分摊溢折价 （2）折算股份－→按规定的条件计算（一般按面值计算） （3）转换股份－→按账面价值结转 　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）（转换部分的面值） 　　　　资本公积——其他资本公积 （权益成份的金额） 　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整金额） 　　　　　　股本 （股票面值×转换的股数） 　　　　　　资本公积——股本溢价 （差额）

　　【计算题】甲股份有限公司有关发行可转换债券的业务如下：

　　（1）2008年1 月1 日，发行面值为40000万元的可转换公司债券，发行价格为41000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。债券已发行完毕，款项均已收入银行。

　　（2）发行可转换公司债券所筹资金用于建造一条生产线，并于2008年1月1日支付工程款20000万元。工程于当日开工，2008年12月31日工程达到预定可使用状态。

　　（3）2009年1月10日，某债券持有者将面值为20000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥；未转为普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息在到期时一次结清。

　　已知部分时间价值系数如下：

	1年	2年	3年	4年
6%的复利现值系数	0.9434	0.8900	0.8396	0.7921

　　要求：

　　（1）计算负债成分和权益成分的初始确认金额；

　　（2）编制有关发行可转换公司债券的会计分录；

　　（3）计算2008年12月31日应确认的利息并编制有关会计分录；

　　（4）编制2009年1月10日转换股份的有关会计分录；

　　（5）计算2009年12月31日应确认的利息并编制有关会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）计算负债成分和权益成分的初始确认金额：

　　负债部分的初始确认金额＝1600/（1＋6%）1＋1600/（1＋6%）2＋1600/（1＋6%）3＋（40000＋1600）/（1＋6%）4

　　＝1600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋41600×0.7921

　　＝37228.16（万元）

　　权益部分的初始确认金额＝41000－37228.16＝3771.84（万元）

　　（2）编制有关发行可转换公司债券的会计分录

　　借：银行存款 41000
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2771.84
　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40000
　　　　　资本公积——其他资本公积 3771.84

　　（3）2008年12月31日计提利息并编制相关会计分录：

　　实际利息费用＝37228.16×6%＝2233.69（万元）

　　应付利息＝40000×4%＝1600（万元）

　　借：在建工程 2233.69
　　　贷：应付利息 1600
　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整） 633.69

　　（4）2009年1月10日转换股份时：

　　借：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　1885.92 （3771.84×1/2）
　　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
　　　　　1069.075 [（2771.84－633.69）×1/2]
　　　　　股本 8000 （20000÷100×40）
　　　　　资本公积——股本溢价 12 816.845

　　（5）2009年12月31日计提利息并编制会计分录：

　　实际利息费用＝（37228.16＋633.69）×6%×1/2＝1135.86（万元）

　　应付利息＝40000×4%×1/2＝800（万元）

　　借：财务费用 　　　　　1135.86
　　　贷：应付利息 　　　　800
　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）
　　　　　　　　　　　　　 335.86