CPA《审计》教材梳理：审计目标(1)

第三编　审计基本原理

　　该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第十一章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。

　　基本线索：

　　认定→具体审计目标→审计程序→审计证据→审计报告

　　注册会计师为了出具恰当的审计报告，首先必须制定审计计划，明确审计重点和目标；其次，在执行审计程序过程中运用抽样等测试方法，同时还要考虑信息技术对审计的影响，将审计的过程和获取的充分适当的证据记录于审计工作底稿；最后，形成结论，出具审计报告。

　　本章是注册会计师审计基本理论的重要内容，本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标。本章也是历来考试的重点，主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型。近年主要是将识别的风险与认定结合，进而将认定目标与实质性程序结合。

　　具体要求如下：

　　1.理解财务报表审计责任的划分；

　　2.掌握管理层认定和审计具体目标的确定。

第一节 财务报表审计目标与审计责任

　　一、财务报表审计目标

　　（一）对财务报表发表意见

　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

　　1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

　　2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　（二）评价财务报表的合法性

　　在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：

　　1．选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；

　　2．管理层作出的会计估计是否合理；

　　3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；

　　4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

　　（三）评价财务报表的公允性

　　1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；

　　2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；

　　3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

　　（四）财务报表审计的作用和局限性

　　作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。

　　局限性：由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

　　（五）目标的导向作用

　　财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

　　二、财务报表审计责任

　　（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任

管理层对编制财务报表的责任	注册会计师的责任
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 　　1.选择适用的会计准则和相关的会计制度； 　　2.选择和运用恰当的会计政策； 　　3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。	按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任； 　　注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 　　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任； 　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。

　　（二）财务报表审计的一般原则

　　1.遵守职业道德规范

　　2.遵守质量控制准则

　　3.遵守审计准则

　　（三）财务报表审计范围

　　财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。

　　在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。换言之，注册会计师不能只遵守部分审计准则，而应当遵守与财务报表审计相关的所有审计准则。

　　（四）职业怀疑态度

　　职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性,并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

　　（五）合理保证

　　【例题1·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（ ）。

　　A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报

　　B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任

　　D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任

　　【正确答案】BD