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注册会计师《审计》备考指导：审计证据(2)
【一】不进行应收账款函证的情形
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
【五】函证的方式
| 1.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 |
| 2.注册会计师认为函证很可能无效。 |
【二】选择函证的项目
（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；
（3）交易频繁但期末余额较小的项目；
（4）重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易；
（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
【三】函证的时间
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
| 如果认为管理层的要求合理 | 注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 |
| 如果认为管理层的要求不合理 | 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 |
| 积极的函证方式 | 消极的函证方式 | |
| 要求 | 注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息 是否正确，或填列询证函要求的信息。 | 注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 |
| 运用 | 1.个别账户的欠款金额较大。 2.有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。 | 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 |
【六】函证的控制
注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
5.将发出询证函的情况形成审计工作记录；
6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
【多选题】下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（ ）。
A.其他应收款
B.或有事项
C.固定资产
D.交易性金融资产
【正确答案】ABD
【多选题】下列有关函证的提法中，不恰当的有（ ）。
A.注册会计师通过向存货的代管人函证，能够为存货的存在、权利和义务认定提供证据
B.函证只适用于账户余额及其组成部分，并不适用于具体交易的细节
C.在积极的函证方式下，注册会计师只有收到回函，才能认为其为财务报表认定提供了证据
D.注册会计师如果认为有迹象表明收回的询证函不可靠，则应将其视为一项错报
【正确答案】BD
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