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CPA《审计》教材梳理：销售与收款循环的审计(1)
第五编 各类交易和账户余额的审计
第一节 销售与收款循环的特点
本编介绍的是各业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重要的财务报表项目如何进行审计测试。本部分是考试的重点，考试大纲中本部分均属于第三能力等级要求的知识；正常情况下，考试时所占分数应较多，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。考生对这部分内容应从以下几方面掌握：
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求）
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序）
第三，掌握相关的会计知识。
第十五章 销售与收款循环的审计
本章属于非常重要的内容，是注重实务考核的具体体现。在考试中各种题型均可涉及，还经常涉及会计知识。在考试中经常考察销售收款的内部控制及其测试；营业收入的实质性程序；应收账款和坏账准备的审计等内容。2009年没有在本章直接命题，但在综合题中有涉及。
第一节 销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源
表15-2 不同行业类型的主要收入来源
| 行业类型 | 收 入 来 源 |
| 贸易业 | 通过下列货物购销方式取得收入：通过存储和销售向普通大众零售；或作为批发商向零售店供应商品；近期和将来可能更多地采用网上销售或电子商务交易 |
| 汽车制造商和经销商 | 汽车制造商通过向零售分销商供应特定品牌的汽车和零部件取得收入；经销商则通过销售新车或二手车取得收入，如果该汽车销售网点包括汽车加油站和汽车服务设施，还通过为客户加油、为汽车提供服务和销售汽车零部件取得收入 |
| 一般制造业 | 通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖给消费者取得收入 |
| 广告代理商 | 通过广告创意和在电视或广播以及其他公众媒体，包括在网站中插播广告取得收入 |
| 专业服务机构 | 律师、医生和其他医务工作者、注册会计师、商业咨询师主要通过提供专业服务取得服务费和佣金收入；医疗机构如医院、诊所通过提供服务取得收入，包括给住院病人提供病房和医护设备，为病人提供精细护理、手术和药品等取得收入 |
| IT 咨询师 | 通过提供硬件和软件取得收入；通过提供软件安装和IT支持服务取得服务费；通过呼叫中心向客户提供服务，并作为网络服务产品供应商按月取得收入；通过提供特殊软件产品的使用取得许可费用 |
| 投资者 | 以利息和红利方式取得收入，通过投资产品的购销取得利得和损失，通过投资房地产并出租取得租金收入 |
| 房地产中介 | 通过撮合有意向的购房者和售房者之间的房产交易取得中介佣金收入；通过为房东管理房产租赁取得佣金收入，通常按出租房产租金的百分比计算 |
| 公用事业单位 | 通过提供服务取得收入，如收取水、电、煤气费等 |
| 学校 | 主要通过政府拨款和学生缴纳的学费取得收入 |
| 银行和其他金融机构 | 向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获利后收取相关理财费用 |
| 保险公司 | 通过向客户收取保费或者通过对留存资金的投资取得收入 |
| 饭店和快餐连锁店 | 通过向客户销售食品、饮料取得收入 |
| 建筑承包商 | 通过完成建筑合同取得收入 |
二、涉及的主要凭证与会计记录
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：
| 涉及的主要凭证与会计记录 | 内 容 | |
| 1.客户订购单 | 即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订单等方式接受订货，取得顾客订单 | |
| 2.销售单 | 是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订单的依据 | |
| 3.发运凭证 | 即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联(一联或数联)由企业保留。这种凭证可用作向顾客开具账单的依据 | |
| 4.销售发票 | 是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险 费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证 | |
| 5.商品价目表 | 是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单 | |
| 6.贷项通知单 | 贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少 | |
| 7.应收账款账龄分析表 | 应收账款账龄分析表按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额的账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。 | |
| 8.应收账款明细账 | 是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等 | |
| 8.主营业务收入明细账 | 是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额 | |
| 9.折扣与折让明细账 | 是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账 | |
| 10.汇款通知书 | 是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产保管的控制 | |
| 11.库存现金日记账和银行 存款日记账 | 是用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账 | |
| 12.坏账审批表 | 是一种用来批准将某应收款项注销为坏账的．仅在内部使用的凭证 | |
| 13.顾客月末对账单 | 是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末 对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收 到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容 | |
| 14.转账凭证 | 是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭证而编制的 | |
| 15.收款凭证 | 是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证 | |
三、涉及的主要业务活动
销售业务如下：
（一）接受客户订购单
客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。从法律上讲，这是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。
（二）批准赊销信用
对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
（三）按销售单供货
企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。
（四）按销售单装运货物
将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
（五）向客户开具账单
（六）记录销售
（七）办理和记录现金、银行存款收入
（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让
（九）注销坏账
（十）提取坏账准备
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