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CPA《审计》教材梳理：采购与付款循环的审计(1)
第十六章 采购与付款循环的审计
第一节 采购与付款循环的特点
本章在考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中可以涉及到本章的部分内容，如内部控制或会计知识等。考生应在理解采购付款的内部控制及其控制测试，关注采购与付款交易的细节测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产的实质性程序。此外，考生还应注意与固定资产等有关会计知识。
第一节 采购与付款循环的特点
一、不同行业类型的采购和费用支出(了解)
二、涉及的主要凭证与会计记录(P398)
（一）请购单
（二）订购单
（三）验收单
（四）卖方发票
（五）付款凭单
（六）转账凭证
（七）付款凭证
（八）应付账款明细账
（九）库存现金日记账和银行存款日记账
（十）供应商对账单
三、涉及的主要业务活动
购货付款业务流程如下：
采购与付款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定之间的关系
| 主要业务活动 | 对应的凭证及会计记录 | 相关的被审计单位管理层的认定 |
| 请购商品和劳务 | 请购单 | 发生 |
| 编制订购单 | 订购单 | 完整性 |
| 验收商品 | 验收单、卖方发票 | 完整性、发生 |
| 储存已验收商品 | 入库单 | 发生 |
| 编制付款凭单 | 付款凭单 | 发生、准确性、计价和分摊、完整性 |
| 确认与记录负债 | 应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 付款 | 付款凭证、付款凭单 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 记录现金、银行存款支出 | 现金日记账、银行存款日记账 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 主要业务活动 | 关键控制点 | 可能的控制测试 | 被审计单位管理层的认定 |
| 1.请购商品和劳务 | 由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准 | 检查授权和批准的情况 | 发生 |
| 2.编制订购单 | 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名 | 抽查订购单连续编号 | 完整性 |
| 3.验收商品 | 收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单 | 检查验收报告单后附有的请购单、订购单 | 发生、完整性 |
| 4.存储已验收的商品 | 将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产 | 检查入库单；观察相关人员接近资产的情况 | 发生 |
| 5.编制付款凭单、确认与记录负债 | 每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性 | （1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 6.确认与记录负债 | 核查购置财产、记录核对相关原始资料并记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产的凭证、记录、记账手续 | 重新执行独立检查 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 7.付款 | 支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证 | （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经得到适当批准的未付款凭单，还应确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
| 8.记录现金银行存款支出 | 定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记账的日期 | 仍以支票结算方式为例，在手工系统下记录现金、银行存款支出的有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账与应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；（3）独立编制银行存款余额调节表 | 发生、完整性、准确性、计价和分摊 |
【我要纠错】 责任编辑：桔梗
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