注册会计师《审计》教材梳理：完成审计工作(5)

　　第一节 完成审计工作概述

　　第二节　考虑持续经营假设

　　第三节　或有事项

　　第四节　期后事项

　　第五节　获取管理层声明

　　管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任；二是提供审计证据。

　　一、管理层对财务报表责任的认可

　　注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。向管理层获取书面声明是获取此类审计证据的一种方法。注册会计师应当就下列事项获取书面声明：

　　1.管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。

　　2.管理层认为注册会计师在审计过程中发现的为更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。

　　二、将管理层声明作为审计证据

　　（一）将管理层声明作为审计证据的特定情形

　　如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。（注册会计师应当将询问结果取得管理层的确认，获取书面声明。）

　　注意：必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。

　　（二）收集审计证据以支持管理层声明

　　由于管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应实施下列审计程序：

　　首先，从被审计单位内部或外部获取佐证证据。

　　其次，评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致。

　　再次，考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。

　　（三）管理层声明不能替代其他审计证据

　　注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。

　　如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。

　　（四）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理

　　如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。如果管理层不能对此做出合理解释，或所作的解释不充分，则表明管理层的诚信可能存在问题，这时，需要重新考虑管理层所作声明的可靠性。

　　三、管理层声明书

　　管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。

　　第一，书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。

　　第二，签署日期：管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。

　　第三，签署人：管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。

　　四、管理层拒绝提供声明时的措施

　　如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。

　　【例题5·单选题】A注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）。

　　A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明

　　B.如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

　　C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据

　　【正确答案】C

　　【答案解析】管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。