注册会计师资料整理：为审计客户提供非鉴证服务

　　一、一般规定

　　会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。

　　如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务。

　　（一）无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务

　　向审计客户提供某些非鉴证服务可能对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。如果无意中向客户的关联实体或分支机构，或者针对财务报表项目提供了这些非鉴证服务，会计师事务所应当采取下列补救措施将不利影响降低至可接受的水平，以避免损害独立性：

　　1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；

　　2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　（二）接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务

　　会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务：

　　1.不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体；

　　2.不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，并且经济利益对该实体重大；

　　3.不是会计师事务所的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体。

　　（三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务

　　如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性：

　　1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定；

　　2.在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止本守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务；

　　3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。

　　二、管理层职责

　　（一）管理层职责的界定

　　会计师事务所应当根据具体情况确定某项活动是否属于管理层职责。下列活动通常被视为管理层职责：

　　1.制定政策和战略方针；

　　2.指导员工的行动并对其行动负责；

　　3.对交易进行授权；

　　（二）避免行使管理层职责的措施

　　如果会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责。下列活动不被视为管理层职责：

　　1.执行一项已由管理层授权的非重要交易；

　　2.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期；

　　3.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。

　　三、编制会计记录和财务报表

　　会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。

　　（一）编制财务报表是管理层的责任

　　按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：

　　1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；

　　2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类；

　　3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据（如采购订单、工时记录和销售订单）；

　　4.选择和运用恰当的会计政策；

　　5.作出恰当的会计估计。

　　（二）不对独立性产生不利影响的活动

　　1.沟通审计相关的事项

　　在审计过程中，会计师事务所与审计客户管理层就下列事项进行沟通，通常不会对独立性产生不利影响：

　　（1）对会计准则或财务报表披露要求的运用；

　　（2）与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性；

　　（3）会计调整分录的建议。

　　四、评估服务

　　评估包括对未来发展趋势提出相关假设，运用适当的方法和技术，以确定资产、负债或企业整体的价值或价值区间。向审计客户提供评估服务可能产生自我评价的不利影响。

　　（一）判断不利影响独立性的因素及防范措施

　　防范措施主要包括：

　　（1）由未参与提供评估服务的专业人员复核已执行的审计或评估工作；

　　（2）不允许提供评估服务的人员参与审计业务。

　　（二）对独立性不产生不利影响的评估业务

　　如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

　　（三）对独立性产生不利影响的评估业务

　　（1）在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，则没有防范措施能够将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得向审计客户提供这种评估服务。

　　（2）在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果单独或累积起来对被审计财务报表具有重大影响，则会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

　　五、税务服务

　　（一）税务服务种类

　　税务服务通常包括下列种类：

　　1.编制纳税申报表；

　　2.为编制会计分录计算税额；

　　3.税务筹划和其他税务咨询服务；

　　4.协助解决税务纠纷。

　　（二）不利影响独立性的因素

　　会计师事务所向审计客户提供某些税务服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。

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