注册会计师《会计》第二章知识点：可供出售金融资产的会计处理

注册会计师考试《会计》科目
第二章 金融资产

　　知识点九、可供出售金融资产的会计处理

　　（1）可供出售金融资产的会计处理原则

　　①可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。

　　②公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

　　③可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

　　④采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。

　　（2）可供出售金融资产的一般会计分录

　　①取得可供出售金融资产时

　　如果是股权投资则分录如下：

　　借：可供出售金融资产―成本（买价－已宣告未发放的股利+交易费用）
　　　　应收股利
　　　贷：银行存款

　　如果是债券投资则此分录调整如下：

　　借：可供出售金融资产―成本（面值）
　　　　　　　　　　　　―应计利息
　　　　　　　　　　　　―利息调整（溢价时）
　　　　应收利息
　　　贷：银行存款
　　　　　可供出售金融资产―利息调整（折价时）

　　②可供出售债券的利息计提

　　同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为"可供出售金融资产"。

　　③资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

　　a.如果是股权投资

　　期末公允价值高于此时的账面价值时：

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动
　　　贷：资本公积―其他资本公积

　　期末公允价值低于此时的账面价值时：

　　反之即可。

　　b.如果是债券投资

　　期末公允价值高于摊余成本时

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动
　　　贷：资本公积―其他资本公积

　　如果是低于则反之。

　　需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益始终用期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

　　④可供出售金融资产减值的一般处理

　　借：资产减值损失
　　　贷：资本公积－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
　　　　　可供出售金融资产－公允价值变动

　　反冲时：

　　借：可供出售金融资产－公允价值变动
　　　贷：资产减值损失

　　如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

　　借：可供出售金融资产－公允价值变动
　　　贷：资本公积－其他资本公积

　　⑤将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

　　⑥出售可供出售金融资产时

　　a.如果是债券投资

　　借：银行存款
　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
　　　贷：可供出售金融资产－成本
　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　―利息调整
　　　　　　　　　　　　　－应计利息
　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

　　b.如果是股权投资

　　借：银行存款
　　　　资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
　　　贷：可供出售金融资产－成本
　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）