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注册会计师考试知识归纳：各种函证的对比表
各种函证的对比表
| 项 目 | 函证范围 | 函证对象 | 方式 | 要求 | 函证的作用 | 替代审计程序 |
| 银行存款、其他货币资金（包括贷款） | 向被审计单位在本年度存过款（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行100%函证。 | 本年度存过款的所有银行 | 积极式 | 必须函证 | CPA能够获得以下信息： （1）所有银行账户的余额； （2）取款的限制； （3）有息账户的利率； （4）票据抵押和其他债务等； （5）有关对银行负债的情况； （6）或有负债情况与银行存款“存在”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关。 | 无 |
| 银行存款（验资） | 100%函证 | 验资时存入的银行 | 积极式 | 必须函证 | 出资的真实性、合法性 | 无 |
| 有价证券、长期股权投资、应付债券（19章） | 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函 | 代为保管有价证券的专门机构、被投资者 | 积极或消极式 | 较大，必要时函证 | 与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务”和“计价与分摊”的认定有关证实投资证券真实存在。 | 教材中未能说明 |
| 应收账款、其他应收款 | （1）大额或账龄较长的项目； （2）与债务人发生纠纷的项目； （3）关联方项目； （4）主要客户项目； （5）余额为零的项目； （6）非正常项目发函抽样函证 | 债务人 | 积极式或消极式 | 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证 | 为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。与应收账款“存在”、“权利和义务”认定有关。 | 检查与销售有关的文件、合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等。 |
应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款 | （1）较大金额的债权人； （2）余额不大，甚至为零，但为企业重 要供货方的债权人发涵； （3）异常明细余额 必要时抽样函证 | 债权人 | 积极式 | 一般不需要函证，但如果 （1）控制风险大； （2）明细账户金额大； （3）被审计单位处于财务困难阶段，则应函证。 | 不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性” | 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。 |
| 应收票据 | 部分票据、有疑问的商业票据 | 出票人 | 积极式 | 必要时 | 证实其存在性和可收回性确定其兑现能力 | 教材中未能说明 |
| 预收账款 | 重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目 | 债权人 | 积极式 | 必要时 | 证实真实性、正确性 | 通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库 发运凭证、销售发票相—致 |
预付账款 | 大额或异常的重要项目、零账户 | 债务人 | 积极式 | 必要时 | 判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。证实预付账款账户余额的正确性。 | 检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款。 |
| 期初余额 | 非流动资产和非流动负债的期初余额 | 第三者 | 某些情况下 | |||
| 应付票据 | 重要项目、零账户 | |||||
| 应交税费 | 主管税务机关 | 必要时 | 本期应交数、期末未交数 |
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