2012年注册会计师考试会计第十五章债务重组总结

　　学习这一章，我们首先要理解何为债务重组，债务重组必须满足2个条件，第一债务人发生财务困难，导致债务人无法按期偿还债务；第二债权人做出让步，比如说减少债务本金，降低贷款利率，必须同时满足上述2个条件。

　　其次我们要了解债务重组的形式：现金、非现金资产偿还债务，债务转为资本，修改其他债务条件，组合形式。这里就会涉及到债务重组损益的计算，债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价，如果包括处置非流动资产损益，处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费，债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。

　　第三也是最重要的一方面－－进行账务处理。要学会如何进行账务处理，债务人和债权人的处理要进行区分。债权人的处理有相似之处，比较简单，一般来说，先抵减坏账准备，重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出，贷方冲减资产减值损失，债务人处理则比较麻烦，需要正确确认损益。

　　这里介绍一个技巧，一般来说债务重组损失=债务重组收益；存在坏账准备情形下，营业外支出+坏账准备=债务重组收益；债务重组收益=坏账准备-资产减值损失，这3个公式可以进行换算，加快我们做题速度，因此建议大家要记住啊。

　　1、现金进行清偿债务

　　（1）债务人

　　借：应付账款

　　　贷：银行存款

　　　　　营业外收入

　　（2）债权人

　　借：银行存款

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出

　　　贷：应收账款

　　　　　资产减值损失

　　2、非现金资产进行清偿债务

　　（1）债务人

　　借：应付账款

　　　　累计摊销

　　　贷：固定资产清理

　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）

　　　　　无形资产

　　　　　营业外收入－－债务重组损益

　　　　　　　　　　－－处置非流动资产损益

　　借：应付账款

　　　贷：主营业务收入

　　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）

　　　　　营业外收入

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品

　　借：应付账款

　　　　公允价值变动损益

　　　贷：交易性金融资产－－成本

　　　　　　　　　　　　－－公允价值变动

　　　　　投资收益

　　　　　营业外收入

　　（2）债权人

　　资产按公允价值入账，注意相关交易费用处理，长期股权投资，可供出售金融资产计入成本；交易性金融资产计入投资收益。

　　借：交易性金融资产

　　　　固定资产

　　　　库存商品

　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额）

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出

　　　贷：应收账款

　　　　　资产减值损失

　　3、债务转为资本

　　（1）债务人

　　借：应付账款

　　　贷：股本

　　　　　资本公积－－股本溢价（佣金手续费冲减溢价）

　　　　　营业外收入

　　（2）债权人

　　借：金融资产

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出

　　　贷：应收账款

　　　　　资产减值损失

　　4、修改其他债务条件

　　（1）债务人

　　无或有事项

　　借：应付账款

　　　贷：应付账款－－债务重组

　　　　　营业外收入

　　有或有事项

　　借：应付账款

　　　贷：应付账款－－债务重组

　　　　　预计负债

　　　　　营业外收入

　　不管是在展期还是非展期，都要确认利息费用

　　借：财务费用

　　　贷：银行存款

　　如果或有事项发生

　　借：应付账款－－债务重组

　　　　财务费用

　　　　预计负债

　　　贷：银行存款

　　如果未发生

　　借：应付账款－－债务重组

　　　　财务费用

　　　　预计负债

　　　贷：银行存款

　　　　　营业外收入

　　（2）债权人

　　或有事项不影响

　　借：应收账款－－债务重组

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出

　　　贷：应收账款

　　　　　资产减值损失

　　或有事项，实际发生时计入，主要体现在财务费用上

　　借：银行存款

　　　贷：财务费用

　　借：银行存款

　　　贷：应收账款－－债务重组

　　　　　财务费用

　　5、组合事项（豁免 现金 非现金资产 债务转为资本 修改其他债务条件）

　　注意先计算出应收账款－－债务重组或者应付账款－－债务重组，然后再计算债务重组损益，编制会计分录，相信只要前面掌握好了，这部分没问题。

　　本章节经常和非货币资产交换一起出题，大家需要记住它们会计处理的不同之处，希望总结对大家有用处。

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