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2012注册会计师备考指导：金融资产的区分处理
具体核算：
类别 | 初始计量 | 后续计量 | 减值准备 |
| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。 成本：公允价 投资收益：交易费用 不能重分类为其他三类。 | 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 “公允价值变动损益”：公允价值变动。 | 不计提 |
| 持有至到期投资 | 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 成本：公允价＋交易费用 | 应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 | 计提 |
| 贷款和应收款项 | |||
| 可供出售金融资产 | 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） 投资收益：股利、利息。 资本公积——其他资本公积：公允价值变动。 | 计提 条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。 权益工具通过 “资本公积——其他资本公积”转回。 |
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