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2012注册会计师风险管理知识点：内部控制的演变与发展
注册会计师考试《公司战略与风险管理》科目
第八章内部控制
知识点二、内部控制的演变与发展
（一）内部控制在二十世纪80年代的控制理论
标志：美国注册会计师协会于1988年5月发布的《企业准则公告第55号》（SAS55）
在这份公告中，“内部控制结构”的概念取代了"内部控制制度"。公告指出：“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”公告认为内部控制结构由下列三个要素组成：控制环境、会计制度和控制程序。
（二）内部控制在成熟阶段的研究成果
COSO委员会于1992年9月发布了《内部控制——整合框架》，并于1994年进行了增补，即COSO内部控制框架（内部控制发展史上的里程碑）。
内部控制是公司董事会和各级管理层计划、实施和监察的不间断的一系列活动。
作用：财务报告的可靠、运营的效率和效益、合规
内部控制可分成五个相互关联的组成部分，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监察。
内部审计部门通常是内部控制系统的主要监察人。
COSO认定的内部控制系统的五大要素及其含义：
1、控制环境：控制环境是其他内部控制元素的根基。
2、风险评估
3、控制活动
4、信息与沟通
5、监察
监察是指持续评估内部控制系统的充分性及表现情况的程序。
COSO对内部控制基本概念的深入见解：
①内部控制是一个实现目标的程序及方法，而其本身并非目标；
②内部控制只提供合理保证，而非绝对保证；
③内部控制要由企业中各级人员实施与配合。
COSO利用三维模型来描述一个机构内的内部控制系统。它们不是完全独立的部分，彼此之间是相互连接的。
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