注册会计师考试《会计》核心考点精华：财务报告（二）

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　　重要考点：现金流量表

　　考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。

　　一、现金流量表的内容及结构

　　（一）现金流量表的内容

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　（二）现金流量表的结构

　　现金流量表分为正表和补充资料两部分。

　　二、现金流量表的填列方法

　　现金流量，是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

　　（一）经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

　　（二）投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　（三）筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　　（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　（五）现金流量表补充资料

　　三、现金流量表的编制方法及程序

　　（一）直接法和间接法

　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法;一是间接法。

　　（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法

　　企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。

　　四、现金流量表编制示例

　　现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

　　（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;

　　（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

　　（一）现金流量表正表各项目的确定

　　1.经营活动产生的现金流量

　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金

　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。

　　主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

　　销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）±特殊调整业务

　　2.投资活动产生的现金流量

　　（1）收回投资收到的现金

　　包括股权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。

　　（2）取得投资收益收到的现金

　　（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额

　　注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　（5）收到其他与投资活动有关的现金

　　如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

　　（7）投资支付的现金

　　（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　（9）支付其他与投资活动有关的现金

　　如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　（1）吸收投资收到的现金

　　（2）取得借款收到的现金

　　（3）收到其他与筹资活动有关的现金

　　（4）偿还债务支付的现金

　　（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

　　（6）支付其他与筹资活动有关的现金

　　4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

　　5.现金及现金等价物净增加额

　　6.期末现金及现金等价物余额

　　重要考点：所有者权益变动表

　　考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。

　　一、所有者权益变动表的内容及结构

　　所有者权益变动表应当反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示：

　　（一）净利润

　　（二）其他综合收益

　　（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额

　　（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等

　　（五）按照规定提取的盈余公积

　　（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

　　二、所有者权益变动表的填列方法

　　三、所有者权益变动表编制示例

　　重要考点：关联方披露

　　考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。

　　（一）关联方关系的认定

　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

　　（二）不构成关联方关系的情况

　　1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间，不构成关联方关系。

　　2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

　　3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。

　　4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

　　（三）关联方交易的类型

　　（四）关联方的披露

　　1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

　　2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

　　3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。